Оплата по договору ГПХ, оплата договорам гражданско правового характера

Содержание
  1. Оплата по договору ГПХ
  2. Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера
  3. Отличие гражданско-правового и трудового договоров
  4. Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2018
  5. Преимущества гражданско-правовых договоров
  6. Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам
  7. Налоговый учет Налог на доходы физических лиц
  8. ЕСН и взносы в ПФР
  9. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  10. Налог на прибыль
  11. Оплата договорам гражданско правового характера
  12. Тонкости оплаты по договорам гражданско-правового характера
  13. Что собой представляет гражданско-правовой договор
  14. Отличия договора ГПХ от трудового
  15. Правила оформления
  16. Налоговые выплаты
  17. Налог на доходы ФЛ
  18. Налог на прибыль
  19. Налоговые вычеты
  20. Упрощенная система налогообложения
  21. Нюансы расчета и уплаты страховых отчислений
  22. Бухгалтерский учет выплат
  23. Оплата компенсаций по договорам ГПХ
  24. Оплата работы на основании договора ГПХ
  25. Оплата работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера
  26. Несколько слов об истории возникшего вопроса
  27. Что вытекает из норм гражданского законодательства при заключении гражданско-правового договора?
  28. В каких случаях договор гражданско-правового характера заключить нельзя?
  29. Из чего исходить, определяя цену услуги?
  30. Правильное применение бюджетной классификации
  31. Как отразить в бюджетном учете?
  32. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты
  33. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Оплата по договору ГПХ

Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера

В учреждении не всегда имеются специалисты, которые необходимы для выполнения определенных работ, оказания услуг. Поскольку такие работы не носят постоянного характера, содержание в штате учреждения лиц соответствующих должностей нецелесообразно. Поэтому привлекаются работники со стороны. В данной статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с ними, бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Привлекая для производства работ, оказания услуг сторонних лиц, учреждение заключает с ними договоры. Как правило, гражданско-правового характера: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, авторский договор. Однако остановимся на тех, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан.

Отличие гражданско-правового и трудового договоров

Учреждению при оформлении гражданско-правового договора с физическими лицами на выполнение определенных работ, оказание услуг следует знать, как его заключить и в чем состоят его отличия от трудового договора.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух либо нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, и на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия этого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2018

4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласовывают следующие обязательные условия:

  • дату начала и окончания работ;
  • виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;
  • порядок сдачи-приемки работы;
  • порядок оплаты результатов работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по таким договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

  • исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • работа выполняется на свой страх и риск;
  • оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

  • обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • не несет имущественного риска;
  • получает ежемесячно заработную плату, независимо от конечного результата.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Учреждение, заключив гражданско-правовой договор, не обязано:

  • обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать ему простой;
  • предоставлять оплачиваемый отпуск;
  • оплачивать больничный;
  • уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы вознаграждения;
  • исчислять ЕСН в части уплаты в ФСС.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. Если все-таки подобная ситуация возникла, то это можно объяснить необходимостью выполнения дополнительных работ, их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку в таких договорах будут присутствовать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора контролирующим органам нетрудно. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней. В частности, на работодателя может быть наложен штраф, установленный п. 1 ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, надо компенсировать нарушенные права работников (оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях и восстановить на работе).

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда, их учет ведется по соответствующим подстатьям ст. 220 «Приобретение услуг» ЭКР.

Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример. Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 2000 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от внебюджетных источников.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. x 13%).

Начислен ЕСН — 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 462 руб. (2000 руб. x 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Удержан с вознаграждения НДФЛ

Перечислен НДФЛ в бюджет

Получена в кассу учреждения сумма

для выплаты вознаграждения

Выплата вознаграждения переводчику

Иногда возникает ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 «Расчеты с депонентами» можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н ). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность, а именно она подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 ).

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Налоговый учет Налог на доходы физических лиц

Как видно из примера, с суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера удержан НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, то он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если участником договора гражданско-правового характера является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять справку о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющимся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Кроме вышеуказанных вычетов налогоплательщик имеет право на социальные и имущественные вычеты, однако их предоставление по договорам гражданско-правового характера маловероятно, поскольку в основном выплаты по ним производятся в не столь крупных суммах.

ЕСН и взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН, как указывалось выше, равна 23,1%.

Взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п.

2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ ), при этом размер налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налог на прибыль

Учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, следует помнить, что расходы по выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок учета данных расходов, который зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. При ответе на частный вопрос в Письме от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3 он указал, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее Минфин в Письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 считал, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Оплата договорам гражданско правового характера

Документ : Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Материал подготовлен специалистами издательства ООО «Баланс-Клуб»

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Определение гражданско-правового договора дано в ст. 626 ГК: договор — это договоренность двух и более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Основные особенности гражданско-правового договора, отличающие его от трудового договора, следующие:

— правоотношения регулируются ГК, а не КЗоТ;

— оплачивается сам результат работы, а не ее процесс (выплаты не ограничиваются минимальным размером);

— результат работы оплачивается не регулярно, в установленные для выплаты заработной платы дни, а согласно договоренности сторон, отраженной в договоре;

— физическое лицо, работающее по, гражданско-правовому договору, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия и в его трудовой книжке не делается запись о выполнении работы;

— физическое лицо получает вознаграждение (а не заработную плату) по результату выполненной работы на основании акта приемки-передачи выпрлненных работ (предоставленных услуг).

Работа по гражданско-правовым договорам при условии уплаты страховых взносов зачисляется в стаж работы, что дает право на трудовую пенсию (п. «а» ч. 3 ст. 56 Закона № 1788).

Теперь определим виды гражданско-правовых договоров, которые могут быть заключены между субъектом хозяйствования и физическим лицом. В сущности участники гражданско-правовых отношений свободны в выборе предмета договора (ст. 627 ГК). Однако следует помнить об одном камне преткновения гражданско-правовых договоров. Этим «камнем» будет случай, когда обязательным условием заключения такого договора физическим лицом является регистрация его как субъекта предпринимательской деятельности (далее — СПД).

Согласно ст. 42 ХК предпринимательством является самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Поэтому любой гражданско-правовой договор, который является возмездным и предметом которого является систематическое оказание услуг (выполнение работ), может быть заключен только СПД.

Таким образом, можно сделать вывод: физическое лицо — не СПД должно заключать гражданско-правовой договор на оказание разовых услуг (выполнение разовых работ).

Кроме того, существуют определенные договоры, которые даже при условии несистематического оказания услуг (выполнения работ) должны быть заключены только СПД, имеющим соответствующую лицензию. Это договоры на оказание тех услуг (выполнение тех работ), которые согласно Закону № 1775 подлежат лицензированию*. Например, договор на выполнение изыскательских и проектных работ для строительства.

Итак, какие же договоры может заключить физическое лицо с субъектом хозяйствования?

Практически любой, но наиболее распространенными видами гражданско-правовых договоров во взаимоотношениях физических лиц с предприятиями являются договоры:

— подряда (ст. 837 ГК);

— поручения (ст. 1000 ГК);

— найма (ст. 759 ГК);

— о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1112 ГК);

— об оказании услуг (ст. 901 ГК).

Заключая договор с физическим лицом, необходимо сразу определиться, что это за договор — трудовой или гражданско-правовой, поскольку, ошибочно отождествляя выплату по гражданско-правовым договорам с заработной платой, предприятие нарушает порядок налогообложения такого вознаграждения.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими лицами субъекты хозяйствования не начисляют и не удерживают взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, так как отсутствует объект удержания, а именно — заработная плата, и физические лица не подлежат обязательному страхованию.

Как известно, существуют следующие взносы на социальное страхование:

— в связи с временной нетрудоспособностью (ст. 21 Закона № 2240);

— на случай безработицы (ст. 19 Закона № 1533);

— от несчастного случая на производстве (ст. 47 Закона № 1105).

Вместе с тем лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги согласно указанным законам при условии уплаты соответствующих страховых взносов (ч. 3 ст. 6 Закона № 2240, п. 4 ст. 6 Закона № 1533, п. 2 ст. 11 Закона № 1105). Следовательно, лицо, получающее вознаграждение по гражданско-правовому договору, имеет право самостоятельно застраховаться в фондах социального страхования и самостоятельно уплачивать страховые взносы с получаемого вознаграждения.

Теперь то, что касается взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

Как определено в п. 1, 2 ст. 15 Закона № 1058, плательщиками данного страхового взноса, в частности, являются:

1) работодатели — предприятия, учреждения и организации, объединения граждан, профсоюзы, политические партии, физические лица — СПД и другие лица, использующие труд физических лиц по договору гражданско-правового характера (по ставке 32 % от суммы вознаграждения);

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, выполняющие работы на предприятиях, в учреждениях, организациях или у физических лиц по договорам гражданско-правового характера (по ставке 1 % от суммы выплаты, если сумма вознаграждения не превышает 150 грн., и по ставке 2 % от суммы выплаты, если сумма вознаграждения превышает 150 грн.).

Таким образом, при выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, подлежащего обложению налогом с доходов физических лиц (пп. 4.2.1 Закона № 889), начисление и удержание взноса на обязательное государственное пенсионное страхование является обязательным (ч. 1 ст. 19 Закона № 1058).

Договором гражданско-правового характера должен быть договор на выполнение работ (оказание услуг), поскольку именно выполнение работ является отличительной чертой гражданско-правового договора, на вознаграждение по которому начисляется и удерживается взнос на пенсионное страхование.

В Письме № 1852 Пенсионный фонд придерживается такого же мнения: на вознаграждение по договору аренды взнос на пенсионное страхование не начисляется и не удерживается, поскольку такие выплаты не связаны с выполнением работ (оказанием услуг).

В соответствии с ч. 6 ст. 20 Закона № 1058 начисленный взнос должен быть уплачен одновременно с получением средств в банке для выплаты вознаграждения.

Напомним, что согласно п. 1 Постановления № 225 максимальная величина вознаграждения, на которое начисляется и удерживается взнос на пенсионное страхование, не должна превышать 2 660 грн. в месяц на каждое физическое лицо -плательщика сбора.

Начисление и удержание налога с доходов физических лиц (НДФЛ) по вознаграждениям, выплачиваемым на основании гражданско-правовых договоров, происходит следующим образом.

Физическое лицо, получающее вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, является плательщиком налога с доходов физических лиц (ст. 2 Закона № 889).

Объектом налогообложения у резидентов является общий месячный налогооблагаемый доход, у нерезидента — общий месячный налогооблагаемый доход с источником происхождения из Украины (ст. 3 Закона № 889).

Согласно п. 1.3 указанного Закона вознаграждения по договорам гражданско-правового характера относятся к доходам с источником происхождения из Украины. Такие выплаты на основании пп. 4.2.1 данного Закона включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода и подлежат обложению НДФЛ.

Обратим внимание, что Законом № 889 введено понятие налоговой социальной льготы. Однако согласно ст. 6 этого Закона социальная льгота применяется только к доходам, выплаченным в виде заработной платы. Следовательно, поскольку вознаграждение по договорам гражданско-правового характера не является заработной платой, применение налоговой социальной льготы исключено.

Как определено в п. 17.2 данного Закона, ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иных доходов (нежели заработная плата) для налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины несет налоговый агент.

Налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент, либо его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона (п. 1.15 Закона № 889).

Кто же является налоговым агентом по выплатам согласно договорам гражданско-правового характера?

В соответствии с пп. 8.2.2 указанного Закона не может быть статуса СПД.

Стало быть, в конкретном случае налоговым агентом будет выступать субъект хозяйствования, который заключил с физическим лицом гражданско-правовой договор и производит выплаты по такому договору. В ст. 9 вышеуказанного Закона отдельно оговорено, что налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка или другого объекта недвижимости является арендатор.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 22.3 Закона № 889).

Заметим, что согласно пп. 8.1.2 этого Закона, НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет во время выплаты вознаграждения, то есть одновременно с получением в банке средств для выплаты вознаграждения. А если вознаграждение начисляется, но не выплачивается, то налог должен быть перечислен до 30 (31) числа, следующего за выплатой месяца.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
выплаты вознаграждения по договору подряда

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма ВД ВР
1. Произведена обрезка Деревьев на территории предприятия (подписан акт) 949 685 1000 1000
2. Удержан взнос в ПФУ из суммы вознаграждения
(2 %)
685 651 20
3. Начислен взнос в ПФУ (32 %) 92 651 320 320
4. Удержан НДФЛ из суммы вознаграждения
(1 000 грн. х 13 %)
685 641 (НДФЛ) 130
5. Перечислен взнос в ПФУ (320 + 20) 651 311 340
6. Перечислен в бюджет НДФЛ 641 (НДФЛ) 311 130
7. Выплачено вознаграждение по договору подряда (1000-130-20) 685 301 850
8. Расходы списаны на финансовый результат
( 1 000 + 320)
79 92, 949 1320

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
выплаты вознаграждения по договору аренды компьютера у физического лица

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма ВД ВР
1. Начислена сумма арендной платы за месяц аренды 92 (93) 685 100 100
2. Удержан НДФЛ из суммы вознаграждения
(100 грн. х 13 %)
685 641 (НДФЛ) 13
3. Выплачена арендная плата (100 — 13) 685 301 87
4. Перечислен в бюджет НДФЛ 641 (НДФЛ) 311 13
5. Расходы списаны на финансовый результат 79 92 (93) 100

* Согласно Закону № 1775 лицензия выдается только субъектам предпринимательской деятельности.

1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

2. Закон № 1058 — Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».

3. Закон № 1105 — Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности».

4. Закон № 1533 — Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы».

5. Закон № 1775 — Закон Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности».

6. Закон № 1788 — Закон Украины от 05.11.91 г. № 1788-XII «О пенсионном обеспечении».

7. Закон № 2240 — Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».

8. ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

9. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

10. Постановление — № 225 — постановление КМУ от 07.03.01 г. № 225 «О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельную сумму заработной. платы (дохода)), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды».

11. Письмо № 1852 — письмо Пенсионного фонда Украины от 27.02.04 г. № 1852/04.

Материал получен из еженедельника «Баланс»
№ 27 , (06.07.2004), стр.39

Тонкости оплаты по договорам гражданско-правового характера

Исполнители извне штата — отличная возможность для компании заполучить сотрудника, выполняющего определенные поручения, установленные заключенным договором. Регулирование отношений между сторонами основывается на гражданско-правовом договоре. Этот тип соглашения выбирается чаще в отличие от трудового договора по причине определенных преимуществ. Оплата по договорам гражданско-правового характера производится только после реализации товара, что удобно для исполнителя.

Что собой представляет гражданско-правовой договор

Договор — законное подтверждение существования обязательств у каждой стороны в соответствии с соглашением. Факт установления обязательственных правоотношений устанавливается договором и пунктами законодательства.

Статья № 420 ГК РФ определяет понятие договора — сделка, регулирующая отношения контрагентов, устанавливает, изменяет или прекращает гражданские правоотношения. Статьи № 153 и № 154 устанавливают нормы, которыми нужно руководствоваться при составлении многосторонних сделок.

Благодаря договору правоотношения лиц могут возникнуть, измениться или прекратиться. Договор заключается только при согласии обеих сторон выполнять и учитывать внесенные пункты в документ. Если же согласование договора не является волеизъявлением хотя бы одной стороны, то он теряет юридическую силу.

Договор является подтверждением существования сделки между сторонами. По этой причине было создано положение с правилами применения сделок, содержащееся в пункте 2 статьи № 420 ГК РФ.

Договор и обязательства — два отличающихся понятия, которые относительно пересекаются. Договор — факт возникновения прав и обязательств, зафиксированный с юридической стороны. Обязательство — гражданские правоотношения, которые возникают на основании законного договора и других типов сделок (односторонние, неправомерные и так далее).

Договор — важная часть общества, так как при его помощи регулируются отношения между участниками на основе гражданских правоотношений. Но главной сферой применения являются имущественные отношения. Но ничего не запрещает регулировать при помощи договора неимущественные отношения.

Гражданско-правовой договор является самым распространенным типом соглашений. Документ наделяется правом и юридической силой в соответствии с подразделом раздела 3 ГК РФ. Такие договоры регулируются правилами из главы 9 ГК РФ.

А вот договор ГПХ не обязывает соблюдать режим работы, выполнять все распоряжения руководителя. Подряд необходим для определения задания для человека или организации, обязанной сдавать результат работы в установленный срок. Если же при этом возникнут риски, то ответственность за них будет лежать только на исполнителе.

Правила оформления

Для оформления нужно учитывать необходимость наличия следующей информации:

  • вид работы или услуги
  • ответственность, которую несут стороны при невыполнении условий
  • оплату
  • сдачу-приемку
  • срок работы
  • требования к необходимому качеству получаемого результата от работы

Оплата выполненной работы по условиям соглашения производится на основании приказа руководителя. Из типов договоров определены только два, которые в обязательном порядке сопровождается документальным подтверждением выполненной работы: подряда и возмездного оказания услуг. Все остальные гражданско-правовые отношения не требуют оформления приемо-сдаточных актов. Но такое требование может указываться в самом договоре, в таком случае приемка-сдача в обязательном порядке сопровождается созданием соответствующих актов.

Акты составляются в обязательном порядке только в тех случаях, если имеются унифицированные формы, в противном случае будут использоваться произвольные. Но определенные формы имеются только следующего типа: № ОС-3 и № КС-2, которые используются для работ по ремонту, реконструкции и модернизации, а также для работ в капитальном строительстве соответственно.

Все остальные в случае необходимости составления акта подразумевают использование свободной формы, главное — указание всех требуемых законодательством реквизитов. Ознакомиться с ними можно в пункте 2 статьи № 9 ФЗ № 129. Только при указании требуемых реквизитов акт будет иметь юридическую силу.

Любая компания, которая работает на основе гражданско-правовых договоров, учитывает, что все расходы в соответствии с этими соглашениями должны иметь обоснование. В противном случае при заинтересованности Налоговой инспекции в причинах подписания внештатного сотрудника, хотя в рядах компании уже числится человек, который выполняет представленную задачу. Лучше всего это объясняет правильно составленный договор, в соответствии с которым внештатный сотрудник должен выполнить определенную задачу, а причиной может быть занятость основного работника или его некомпетентность в отдельно взятом вопросе.

Налоговые выплаты

Как и любой другой вид заработка, гражданско-правовые договоры облагаются определенными налогами и страховыми взносами.

Налог на доходы ФЛ

Вознаграждение, которое выплачивается на основании любого договора, является прямым доходом гражданина. А законодательство устанавливает, что любой полученный доход должен облагаться НДФЛ. Правила определения налога, в зависимости является лицо физическим или юридическим, различаются.

Наименование вычета Характер вычета и необходимые документы
Профессиональный Такой способ возвращения средств подтвержден статьей № 221 НК РФ. Им сможет воспользоваться любой налогоплательщик, в том числе и тот, который работает по договору ГПХ. Для этого потребуется подтвердить расходы в ходе выполнения условий соглашения. Это один из действующих способов возмещения затрат исполнителю, ведь в некоторых случаях физическому лицу приходится отправляться в командировки, которые оформляются таковыми заказчиком. Для реализации профессионального вычета потребуется составить соответствующее заявление, направленное налоговому агенту. К обращению прикладываются документы, подтверждающие реальность расходов.
Стандартный Вычеты, предоставляемые частному лицу от налогового агента в соответствии со статьей № 218 ГК РФ, должны быть доступны для внештатного сотрудника. Если у физического лица таковых агентов несколько, то оформление может быть проведено у любого из них. Для этого потребуется составить заявление в письменном виде и приложить необходимые документы для оформления вычета.
Имущественный Предоставляется только работодателями и в тех случаях, когда исполнитель приобретает недвижимость. Сотрудник самостоятельно вправе выбирать способ получения (единовременная выплата по окончанию налогового периода либо постепенное перечисление средств в течение установленного периода). Законодательство определяет, что предоставить имущественный вычет может только работодатель, что указано в статье № 220 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Сложнее ситуация обстоит с компаниями, которые используют упрощенную систему налогообложения. Отечественные законодательные акты не указывают, к какому типу расходов необходимо приводить вознаграждения. Если учитывать статью № 255 НК РФ, то потраченные средства на услуги внештатных сотрудников не являются расходами на оплату труда, поэтому компания не сможет учитывать потраченные деньги в этом виде. Оплатой труда являются только средства, которые выдают внештатным сотрудникам (физическим лицам). Если же лицо представляет собой предпринимателя, средства считаются оплатой труда.

В соответствии с законодательством, выплачиваемые средства внештатным сотрудникам уменьшают налогооблагаемую базу. Возможно только если работник не индивидуальный предприниматель.

Но при необходимости, на основании некоторых других статьей Налогового кодекса, вознаграждения ИП учитываются как оплата труда. Например, если услуги имеют производственный характер, то оплата соглашения учитывается как материальные расходы.

Нюансы расчета и уплаты страховых отчислений

Договор ГПХ позволяет снизить размер выплачиваемых налогов, а в некоторых случаях и вовсе прекратить их перечисление. Нужно внимательно изучить законодательство, которое указывает возможности сокращения размера выплат в зависимости от предмета соглашения:

  • авторское вознаграждение — допустим вычет затрат, которые подтверждаются документами
  • возмещение затрат для волонтеров — уплачиваются только при превышении суточной нормы продуктов питания
  • возмещение средств за подготовку сотрудников — налоги не уплачиваются
  • оказание услуг или подряд — налоги уплачиваются в полном размере
  • отказ от прав на произведение искусства, литературы, науки — допустим вычет затрат, которые подтверждаются документами
  • передача собственности во временное пользование или в собственность — налоги не уплачиваются

Также налоги подвергаются уменьшению путем вычета затрат. Если в большинстве случаев эту сумму необходимо подтвердить при помощи документов, то существуют правила, которые устанавливают предел к начисляемой сумме вознаграждения при создании:

  • фотографий, аудио и видео произведений, архитектуры — 25%
  • промышленных образцов, изобретений — 30% от выручки за первые 2 года
  • разработки области науки и литературы— 20%
  • музыки, графики для оформления и декора, скульптур — 40%

Взносы не потребуется вносить вовсе, если договор подписан со студентом-заочником, иностранцем без паспорта России, но временно пребывающего на территории страны на законных основаниях и с ИП.

Размер уплачиваемого налога определяется следующим образом:

  • 13% для резидентов России (статья № 221 НК РФ)
  • 30% для нерезидентов России (статья № 230 НК РФ)

Бухгалтерский учет выплат

При выполнении условий оплаты договоров ГПХ необходимо заносить все данные в бухгалтерию. Учет расходов на оплату услуг подрядчиков и исполнителей, находящихся вне штата компании, совершается на счете 76, субсчета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сюда включены не только оплата работы или услуги, но также и иные затраты, которые появляются в зависимости от целей работы, на нужды: