Выдача депонированной заработной платы проводка, выдача депонированной заработной платы проводка

Содержание
  1. prednalog.ru
  2. Just another WordPress site
  3. Свежие записи
  4. Свежие комментарии
  5. Депонированная зарплата: учет, проводки, срок давности.
  6. Бесплатная книга
  7. Проводки по депонированию ЗП
  8. Депонирована заработная плата: проводки
  9. Где хранить депонированную зарплату — в банке или в кассе
  10. Как правильно депонировать заработную плату
  11. Проводки по депонированию
  12. Как выдать депонированную заработную плату
  13. Срок хранения
  14. Обязаны ли депонировать зарплату малые предприятия
  15. Проводки по депонированной заработной плате
  16. Депонирование заработной платы: что это и зачем
  17. Учет депонированной заработной платы
  18. Депонированная заработная плата на счетах бухгалтерского учета
  19. Депонирование заработной платы

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Депонированная зарплата: учет, проводки, срок давности.

    Депонированная заработная плата – это оплата труда, которую сотрудники по каким-то причинам не смогли получить вовремя, т.е. в течение срока выплаты заработка, установленного в организации. Этот срок, в который может быть превышен лимит кассы, устанавливается в количестве трех дней с момента получения денег в банке.

    Если сотрудник не получил заработную плату вовремя, она депонируется. От того, получил работник заработок из кассы, или же он получил депонированную зарплату, расчет зарплатных налогов и взносов не влияет, поскольку все расчеты ведутся в момент начисления заработка (п. 1.4 Положения Банка России № 373-П от 12.10.2011).

    Когда работник может получить депонированную зарплату?

    В принципе, если работник не получил зарплату в указанный срок (например, был на больничном или в командировке), он имеет право получить ее в любое время. Для этого ему необходимо обратиться в бухгалтерию (это не зависит от того, в какой форме было обращение – устной или письменной). Депонированную зарплату компания может выдать работнику в любой день, а не тянуть до следующих сроков выплаты заработка.

    Бывают ситуации, когда денег в кассе нет или их невозможно получить в банке в срочном порядке. Во избежание споров с работником, срок выдачи выплат депонированной зарплаты лучше закрепить в локальных актах организации (трудовом договоре, положении об оплате труда, коллективном договоре и пр.).

    Сотрудник Жилин А.А. заключил с ООО «Крошка» трудовой договор, в котором прописан порядок выдачи депонированных заработков. И в договор включены следующие условия: заработная плата выдается только по письменному заявлению работника в день обращения за заработной платой, если в кассе организации достаточно наличных средств, но не позднее 5 дней с момента обращения, если необходимые средства нужно предварительно заказывать в банке.

    День выдачи заработной платы в ООО «Крошка» — 10 число каждого месяца. Этот срок закреплен и в положении об оплате труда. 10 марта 2013 работникам ООО «Крошка» была выплачена заработная плата.

    Сотрудник Жилин А.А. в это время был на больничном, и вышел на работу только 18 марта. В связи с его отсутствием на рабочем месте, его заработная плата была депонирована. В день выхода на работу он написал заявление о выдаче ему причитающегося заработка. Наличных денег в кассе в этот день не оказалось. Бухгалтер подала заявку на снятие наличных в банк и получила деньги лишь 21 числа. В этот же день Жилин А.А. получил свою зарплату.

    Общая ситуация по депонированной заработной плате.

    При получении денег в кассу для выплаты заработка работникам, организация может превысить лимит в кассе лишь в течение трех дней с момента их получения с расчетного счета. Если работник в этот срок не получил заработную плату, она депонируется. При этом ведомость на выплату заработной платы закрывается.

    Сотрудник может обратиться в кассу на получение данной суммы. Действия кассира:

    1. Кассир может сообщить об этом бухгалтеру, и он включит эту сумму в планируемую для заявки на получение денег из кассы.
    2. Кассир подает заявку, полученную от работника в письменной форме, и передает ее секретарю. Секретарь по всем правилам регистрирует входящий документ в журнале регистрации входящей документации, ставит отметку о получении на заявлении работника, затем передает его главному бухгалтеру.

    Как выдать депонированную заработную плату?

    Депонированная зарплата выдается сотрудникам по РКО (расходному кассовому ордеру), если в кассе есть необходимая сумма. Депонированный заработок может быть выдан в день выдачи заработной платы, при условии, что это оговорено положениями об оплате труда и пр.

    Списание задолженности перед работником по депонированной зарплате.

    При возникновении депонированной зарплаты, в организации образовывается кредиторская задолженность перед сотрудником. Если работник так и не обратился за выплатой заработка, то списание задолженности производится по истечении срока исковой давности. (О том, как рассчитать правильно срок исковой давности, читайте здесь). Долг перед работником учитывается в составе доходов организации в сумме, в которой его отразили на счетах бухгалтерского учета.

    Срок давности для задолженности по депонированной зарплате рассчитывается на общих основаниях и считается равным три года (ст. 196 ГК РФ). По окончании этого срока сумма долга учитывается в сумме внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

    Бухгалтерские проводки по депонированной зарплате.

    Для учета депонированной зарплаты открыт бухгалтерский счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

    Работник Одинцов Л.Ж. работает в ООО «Крест» водителем. Во время выплаты заработка он находился в командировке. День выплаты заработка в ООО «Крест» — 5 число. Одинцов Л.Ж. вернулся из командировки 10 июня, написал заявление на выдачу зарплаты (как это было предписано Положением о заработной плате), но в данный момент денег не оказалось в кассе. Бухгалер подала заявку на снятие наличных в банк, и получила деньги лишь 9 июня. Одинцов Л.Ж. получил зарплату 11 июня в сумме 20 000 рублей.

    Проводки за 8 июня (при закрытии ведомости на заработную плату).

    1. Д-т 70 К-т 76-4 = 20 000 — депонирована зарплата Одинцова Л.Ж.
    2. Д-т 51 К-т 50 = 20 000 – зачислен заработок Одинцова Л.Ж. на расчетный счет.

    Проводки за 11 июня
    3. Д-т 50 К-т 51 = 20 000 – с расчетного счета получена депонированная заработная плата для выдачи работнику Одинцову Л.Ж.
    4. Д-т 76-4 К-т 50 – выдана депонированная зарплата работнику Одинцову Л.Ж.

    Бухгалтерские проводки по списанию задолженности в связи с окончанием срока исковой давности.

    Д-т 76-4 К-т 91 – депонированная зарплата отнесена на внереализационные доходы.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Проводки по депонированию ЗП

    Если сотрудник не получает свою зарплату в срок, установленный по трудовому распорядку в организации, ее депонируют. Это значит, что деньги, полученные для оплаты труда, сдают в банк.

    Для учета депонированной заработной платы предусмотрен счет 76. Депонирование отражают проводкой Дебет 76 Кредит 70. В дальнейшем эту сумму сдают в банк:

    Зарплата может быть не получена сотрудником по уважительным причинам: командировка или болезнь. В любом случае получить ее он может в любой день, не дожидаясь срока выплаты по организации. Для этого работнику нужно обратиться в бухгалтерию. Выдача депонированной зарплаты отражается записью:

    Если по каким-то причинам сотрудник вообще отказался получать депонированную зарплату, то по истечении срока исковой давности ее списывают:

    • дебета 76 счета в кредит 91.1.

    Что касается налогов и взносов по депонированной зарплате, то тут дело обстоит так:

    • Перечисление страховых взносов не зависит от дня выплаты зарплаты. Их перечисляют с начисления оплаты труда
    • НДФЛ: если деньги на выплату зарплаты были сняты с расчетного счета, то организация должна перечислить налог в этот же день. В случае, когда зарплата выплачивается из наличной выручки фирмы, налог перечисляется в день выдачи депонированной ранее суммы оплаты труда.

    Зарплата сотрудникам выплачивается 5 числа каждого месяца из выручки организации. Сотрудник не получил вовремя деньги. Депонированная зарплата была выплачена ему через несколько дней в размере 27 840 руб. (по начислению 32 000 руб.).

    Проводки по примеру:

    Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
    50 62 Поступила выручка в кассу организации 30 000 Отчет о розничных продажах
    70 76 Депонирование зарплаты 27 840 Ведомость по выдаче заработной платы
    76 50 Выплачена депонированная зарплата 27 840 Расходный кассовый ордер
    68 НДФЛ 51 Перечислен НДФЛ по депонированной зарплате в день ее выдачи 4160 Платежное поручение исх.

    На выплату заработной платы поступили денежные средства в кассу с расчетного счета. Зарплата одного из сотрудников в размере 39 150 руб. (начислено 45 000 руб.) была депонирована, а остаток денежных средств возвращен на счет фирмы.

    Депонирована заработная плата: проводки

    Причины, почему работник не получил заработную плату в кассе организации в дни выдачи зарплаты, могут быть разными, например, болезнь, отпуск или нахождение в командировке.

    По истечении 5 дней с даты выдачи зарплаты неполученные работниками денежные средства должны быть депонированы, то есть переданы на хранение до тех пор, пока работник не придет за их получением.

    Депонировать не выданные средства необходимо по двум причинам:

    • эти деньги уже не принадлежат организации, их нельзя потратить;
    • в соответствии с п. 6.5. Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

    Где хранить депонированную зарплату — в банке или в кассе

    Если в организации установлен лимит кассового остатка, то хранение денежных средств в кассе организации сверх лимита не допускается. В течение 5 дней, начиная с установленного срока выплаты зарплаты, в кассе могут находиться денежные средства, превышающие лимит на сумму, указанную в платежной ведомости.

    По истечении этого срока в кассе должна оставаться сумма наличных в пределах утвержденного лимита, включая отложенные средства. Если лимит не превышен, деньги можно хранить в кассе, если превышен, то сумму сверх лимита организация сдает на расчетный счет.

    Как правильно депонировать заработную плату

    Депонирование денежных средств отличается от простого хранения наличием установленной процедуры. Порядок действий описан в Указаниях Банка России от 11.03.2014 № 3210-У и заключается в следующем:

    1. В последний день выдачи денег кассир делает запись «депонировано» в платежной ведомости напротив фамилий работников, не получивших деньги.
    2. После этого кассир подсчитывает общую сумму выплаченной зарплаты и отложенных средств.
    3. В итоговой строке платежной ведомости кассир указывает суммы выданные и отложенные.
    4. Кассир сверяет итоговые суммы выданной и депонированной зарплат с итоговой суммой по платежной ведомости и при их соответствии ставит подпись.
    5. Далее кассир передает подписанную платежную ведомость своему руководителю.
    6. Депонированные суммы заработной платы оформляют бухгалтерской записью Дт 70 Кт 76.04.

    С депонированием денежных средств, предназначенных для оплаты труда, сталкиваются только предприятия, выдающие сотрудникам заработную плату наличными через кассу.

    Проводки по депонированию

    Для учета средств используют такие проводки:

    • получение наличных для выплаты — Дт 50 Кт 51;
    • выдача зарплаты работникам — Дт 70 Кт 50;
    • депонирована заработная плата (проводка) — Дт 70 Кт 76.04;
    • взнос на расчетный счет денег сверх лимита — Дт 51 Кт 50.

    Итоговым документом расчета заработной платы можно считать платежную ведомость, в которой указаны суммы причитающихся работнику выплат за вычетом произведенных удержаний.

    При оплате труда из кассы платежная ведомость передается кассиру, который определяет, достаточно ли наличности для выплаты зарплаты и если не хватает, то заказывает недостающую сумму в банке.

    Проводка по депонированию заработной платы (Дт 70 Кт 76.04) делается только в тех случаях, когда зарплата выдается наличными и не получена по уважительной причине. Невыплата заработанных денег по вине работодателя является нарушением законодательства с обязательной выплатой компенсации за задержку.

    Не может быть депонирования при переводе денег с расчетного счета на банковский счет работника.

    Как выдать депонированную заработную плату

    Отложенные деньги выдаются сразу же, как только работник за ними обратится. Обращение может быть письменным и устным, его порядок устанавливается в каждой организации.

    Выдана из кассы депонированная заработная плата, проводка:

    Если денежных средств в кассе организации недостаточно, чтобы выдать работникам, то кассир заказывает их в банке и получает наличными в кассу:

    Срок хранения

    Специальным законодательным актом срок хранения депонентов не установлен, поэтому действует общий срок — 3 года. По истечению трех лет отложенная зарплата списывается в прочие доходы, как невостребованная:

    Списанные депоненты являются прибылью по основной деятельности и облагаются налогом на прибыль.

    Обязаны ли депонировать зарплату малые предприятия

    Согласно п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, индивидуальные предприниматели и субъекты малого бизнеса могут не устанавливать кассовый лимит.

    Следовательно, они не обязаны сдавать не выданную зарплату в банк, а могут хранить ее в кассе. Тем не менее, при наличии невыплаченного в срок вознаграждения по трудовому договору проводку по депонированию надо выполнить. Невыплата заработной платы в сроки, установленные трудовым договором, влечет ответственность работодателя вплоть до уголовной. Если в платежной ведомости не проставлена отметка «депонировано» и не сделана проводка Дт 70 Кт 76.04, при проверке это будет квалифицировано как задержка оплаты труда по вине работодателя, и руководитель компании будет привлечен к ответственности и заплатит штраф.

    Проводки по депонированной заработной плате

    Бывают случаи, когда сотрудник фирмы по уважительным причинам не смог получить свою зарплату, то тогда на помощь бухгалтеру-кассиру приходит такое понятие – как депонирование заработной платы. Как вести учет депонированной зарплаты, как отразить в проводках депонирование неполученной в срок заработной платы рассмотрим далее.

    Депонирование заработной платы: что это и зачем

    Причины отсутствия работника могут быть самые разные:

    Если же виновником невыплаты зарплаты будет работодатель, то это не является депонированием заработка, а неправомерным нарушением трудового законодательства.

    Понятие депонирования заработной платы касается только наличных оплат через кассу предприятия. Таким образом, если начисленная заработная плата не была получена сотрудником в течение трех дней, то она подлежит возврату обратно на расчетный счет в банке. Данный порядок кассовой дисциплины регламентируется соответствующим положением, которое гласит, что сумма полученных средств, которое имеет целевое направление (выплата заработной платы) не может находиться в кассе предприятия более трех дней.

    Учет депонированной заработной платы

    Что качается зарплатной ведомости, то она подлежит закрытию с пометкой «депонировано» напротив фамилии сотрудника, не получившего свою зарплату, размер которой указывается в графе «Межрасчетные выплаты».

    На основании зарплатных ведомостей составляется книга (реестр) депонированных сумм, где указывается перечень сотрудников, чьи зарплаты были депонированы:

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Получить депонированную заработную плату сотрудник имеет право в любое удобное для него время, и совсем не обязательно ждать следующего срока выплаты заработка. Для этого ему нужно обратиться в бухгалтерию предприятия, желательно в письменном виде.

    Согласно этого заявления кассир составляет расходный кассовый ордер на имя сотрудника, чья зарплата была депонирована.

    Срок давности по выплатам депонированной зарплаты составляет 3 года, после чего данная сумма денег включается в состав внереализационных доходов предприятия проводкой Дт 76 Кт 91.1.

    Что касается страховых взносов по депонированной зарплате, то их перечисление никак не зависит от дня выплаты заработка. Данные налоговые платежи перечисляются с начислениями оплаты труда в день снятия денег на выплату зарплаты. НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

    Депонированная заработная плата на счетах бухгалтерского учета

    При депонировании заработной платы используют счет 76. Если депонирована заработная плата проводка будет формироваться следующим образом:

    Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
    Выплата депонированной зарплаты из выручки предприятия
    50 62 35 000,00 Выручка от реализации оприходована в кассу предприятия. Целевое использование выручки –выплата зарплаты Приходный кассовый ордер
    70 76 32 500,00 Заработная плата неполученная работником депонирована Зарплатная ведомость
    76 50 32 500,00 Выплата депонированной зарплаты через кассу предприятия(35 000 — 2 500) Расходный кассовый ордер
    68 НДФЛ 51 2 500,00 НДФЛ перечислен в бюджет Платежное поручение
    69 51 4 500,00 Страховые взносы перечислены в бюджет Платежное поручение
    Деньги на зарплату получены в банке
    26 70 50 000,00 Начислена заработная плата Ведомость начисления зарплаты
    70 68 НДФЛ 6 500,00 Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию Ведомость начисления зарплаты
    26 69 8 000,00 Из фонда заработной платы начислены страховые взносы Ведомость начисления зарплаты
    68 НДФЛ 51 6 500,00 Перечисление НДФЛ в бюджет Платежное поручение
    69 51 8 000,00 Перечисление страховых взносов в бюджет Платежное поручение
    50 51 43 500,00 Из банка предприятия получены наличные средства на выплату заработной платы Приходный кассовый ордер
    70 76 43 500,00 Заработная плата неполученная работником депонирована Зарплатная ведомость
    51 50 43 500,00 Депонированная зарплата сдана в банк предприятия Расходный кассовый ордер
    50 51 43 500,00 В кассу поступили деньги на выплату депонированной заработной платы Приходный кассовый ордер
    76 50 43 500,00 Выдана из кассы депонированная заработная плата проводка Расходный кассовый ордер

    Добавить комментарий Отменить ответ

    Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

    Депонирование заработной платы

    Что делать бухгалтеру с заработной платой, которую сотрудники не получили вовремя: кто-то заболел, кто-то был в командировке и т.п.? Мы расскажем обо всех шагах, которые должен предпринять бухгалтер с суммами оплаты за труд в такой ситуации, а также дадим советы, как избежать негативных налоговых последствий.

    Семь шагов для депонента

    Не полученную работниками заработную плату необходимо депонировать. Депонированию подлежит заработная плата, начисленная, но не полученная работником по независящим от организации причинам. Обратите внимание: источник выдачи заработной платы (наличная выручка или денежные средства, снятые для этих целей в банке) значение не имеет.

    Для выдачи из кассы организации заработной платы установлен определенный срок: пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета) (п. 4.6 Положения ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»). Какие же действия необходимо предпринять бухгалтеру, если работники не получили в отведенный срок заработную плату?

    Шаг первый: в расчетно-платежной ведомости на выдачу заработной платы по форме № Т-49 (утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) в графе 23 против фамилий сотрудников, которым не выдана заработная плата, поставить отметку «Депонировано». Если в организации для выдачи заработной платы используется платежная ведомость по форме № 53, утвержденной все тем же постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, аналогичная запись делается в графе 5.

    Шаг второй: в конце расчетно-платежной или платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

    Шаг третий: сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной или платежной ведомости.

    Шаг четвертый: оформить реестр депонированных сумм. Обратите внимание: унифицированного бланка реестра депонентов нет. Можно воспользоваться формой, которая приведена в приложении к письму Минфина СССР от 06.06.60 № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» или же обратиться к приказу Минфина России от 15.10.2010 № 173н, которым утверждены формы первичных документов и регистров бухучета для госучреждений. На наш взгляд, реестр депонированной заработной платы и книга аналитического учета соответствующих сумм, приведенные в последнем документе, вполне могут подойти и для коммерческих организаций, так как содержат всю необходимую информацию.

    После выдачи заработной платы в реестре напротив фамилии сотрудника делается отметка о полученных суммах с указанием даты расчетов.

    Как правило, реестр депонированных сумм открывается на год. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новый реестр, открываемый на следующий год. Также реестр содержит итоговую сумму, подпись кассира с расшифровкой.

    Хранить реестры депонированных сумм в компании нужно пять лет (ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

    Шаг пятый: после оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную или платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю.

    Шаг шестой: на фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной или платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Номер и дату этого документа кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной или платежной ведомости.

    Шаг седьмой: депонированные суммы заработной платы необходимо перечислить на расчетный счет организации.

    На то, чтобы получить свою депонированную зарплату, у сотрудника есть три года с момента ее начисления. Если сотрудник потребует свою заработную плату, то депонированные деньги в банке необходимо снять и выдать их по расходному кассовому ордеру. Дату и номер расходного кассового ордера нужно указать в реестре депонированной заработной платы.

    Отражение в бухучете

    В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании зарплаты делаются следующие проводки:

    Дебет 70 Кредит 76-4

    — депонирована не полученная сотрудниками зарплата;

    Дебет 51 Кредит 50

    — зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

    Выдачу депонированной заработной платы бухгалтер отразит так:

    Дебет 50 Кредит 51

    — получены деньги в банке на выдачу депонированной заработной платы;

    Дебет 76-4 Кредит 50

    — выдана работнику депонированная заработная плата.

    А как быть, если три года истекли, а работник так и не потребовал свою заработную плату? В этом случае бухгалтер обязан списать суммы депонированной зарплаты на финансовые результаты, то есть показывается доход. Для этого нужно подготовить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку и приказ руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

    Обратите внимание: даже если компания не оформит вышеперечисленные документы, не востребованная в срок заработная плата все равно подлежит включению в доходы. Это подчеркнул Высший арбитражный суд РФ в постановлении от 15.07.2008 № 3596/08.

    Невостребованные суммы отражаются проводкой:

    Дебет 76-4 Кредит 91-1

    — невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

    Последствия для НДФЛ и страховых взносов

    При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником дохода признается последний день месяца, за который такой доход начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Организация — налоговый агент обязана перечислить в бюджет НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). На этот момент компания еще не знает, кто получит зарплату, а кто нет. Поэтому налог нужно перечислить в бюджет в полной сумме. В дальнейшем переплату можно будет зачесть в счет будущих платежей.

    Обратите внимание: это правило не будет работать, если организация выдает заработную плату из наличной выручки. В этом случае у налогового агента возникает обязанность по удержанию НДФЛ в момент фактической выдачи заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому если источником выплаты заработной платы является наличная выручка, то НДФЛ с не полученной работником заработной платы перечислять в бюджет не надо.

    Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то организация по итогам каждого месяца должна исчислить ежемесячный обязательный платеж. Он рассчитывается исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Перечислить взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается день их начисления в пользу работника (подп. 1 ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, для перечисления страховых взносов важен факт их начисления, а не выплаты. Поэтому с суммы депонированной заработной платы взносы будут перечислены во внебюджетные фонды. Обратите внимание, что при фактической выплате зарплаты повторно перечислять страховые платежи не надо.

    Налог на прибыль

    В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включают в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

    При кассовом методе сумма депонированной заработной платы попадет в состав расходов только в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

    Если работник так и не обратился за своим заработком, то по истечении срока исковой давности работодатель обязан включить задолженность в состав внереализационных доходов. Напомним, что по гражданскому законодательству срок исковой давности составляет три года (ст. 197 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161 и ФНС России от 06.10.2009 № 3-2-06/109).

    Компания на спецрежиме

    Выше мы рассмотрели нюансы налогообложения депонированной заработной платы для организаций, которые применяют общий режим налогообложения. Но с ситуацией, когда работники не получили зарплату в отведенный для этого срок, могут столкнуться и компании, применяющие специальные налоговые режимы. Рассмотрим особенности налогообложения для них.

    «Упрощенка»

    Организации, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому они отражают в налоговом учете затраты после их фактической оплаты. В частности, расходы на оплату труда признаются таковыми в момент погашения задолженности перед работниками путем выдачи денежных средств из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент депонирования заработной платы никакого расхода не будет. Он возникнет в момент выплаты депонента.

    По истечении срока исковой давности сумму депонента необходимо включить в состав доходов. Дело в том, что в «упрощенке» состав доходов, определяется по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. То есть учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). А как мы уже сказали выше, списание депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности образует внереализационный доход.

    Для тех компаний, которые выбрали объект налогообложения «доходы», сложностей вообще не может быть, так как в этом случае расходы при формировании налоговой базы не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

    «Вмененка»

    Если деятельность организации переведена на ЕНВД, то сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

    Совмещаем общий режим или «упрощенку» с ЕНВД

    Если компания совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», расходы по заработной плате сотрудников, занятых в видах деятельности, подпадающих под эти режимы налогообложения, должны распределяться между общей системой («упрощенкой») и ЕНВД пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, при списании депонированной заработной платы, относящейся к общему режиму или УСН, будут действовать правила, описанные нами для этих режимов налогообложения.

    Депонент в цифрах

    Приведем подробный пример отражения депонированной зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что для целей налогообложения прибыли компания использует метод начисления.

    ПРИМЕР 1

    В ООО «Спутник» срок выдачи зарплаты — с 2-го по 6-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Сотрудникам организации зарплата за апрель 2012 г. выдана 2 мая 2012 г. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

    Сумма начисленной за апрель заработной платы 1 600 000 руб. НДФЛ с указанной суммы — 208 000 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, — 1 392 000 руб.

    Менеджеру по продажам А.М. Кириллову была начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Сумма НДФЛ с его заработка — 3900 руб.

    В установленный срок А.М. Кириллов не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (26 100 руб.). Эта сумма была депонирована.

    Ставка по страховым взносам во внебюджетные фонды в 2012 г. составляет 30% (ПФР — 22%, ФСС России — 2,9%, ФФОМС — 5,1%).

    Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и

    профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2%.

    Бухгалтер 30 апреля 2012 г. отразил операции по начислению заработной платы:

    Дебет 20 Кредит 70

    — 1 600 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам организации за апрель 2012 г.;

    Дебет 20 Кредит 69

    — 480 000 руб. (1 600 000 руб. х 30%) — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;

    Дебет 20 Кредит 69

    — 3200 руб. (1 600 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

    Дебет 70 Кредит 68

    — 208 000 руб. (1 600 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ за апрель 2012 г.

    Сумма начисленной апрельской зарплаты, а также страховые взносы в полном размере включаются в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в апреле 2012 г.

    В день получения денег в банке и выплаты заработной платы (2 мая 2012 г.) бухгалтер сделал следующие проводки:

    Дебет 50 Кредит 51

    — 1 392 000 руб. — получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

    Дебет 68 Кредит 51

    — 208 000 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты работников за апрель 2012 г.;

    Дебет 69 Кредит 51

    — 483 200 руб. — перечислены во внебюджетные фонды страховые взносы с заработной платы за апрель 2012 г.;

    Дебет 70 Кредит 50

    — 1 365 900 руб. (1 392 000 руб. – 26 100 руб.) — отражена сумма выплаченной зарплаты.

    В отведенный для выдачи заработной платы срок А.М. Кириллов не явился. Поэтому бухгалтер 10 мая 2012 г. (именно в этот день заканчиваются пять рабочих дней, отведенных для выдачи зарплаты) его заработок отправил на депонент. В учете сделаны следующие проводки:

    Дебет 70 Кредит 76-4

    — 26 100 руб. — депонирована сумма неполученной зарплаты;

    Дебет 51 Кредит 50

    — 26 100 руб. — сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

    Предположим, что за депонированной заработной платой работник обратился в начале июня. Деньги на выплату зарплаты за май 2012 г. были получены из банка 4 июня 2012 г. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата.

    В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам. Таким образом, вместе с майской зарплатой менеджер по продажам А.М. Кириллов получил и депонированную апрельскую зарплату:

    Дебет 76-4 Кредит 50

    — 26 100 руб. — выплачена сотруднику депонированная сумма заработной платы за апрель 2012 г.

    В июне при выдаче зарплаты менеджеру по продажам А.М. Кириллову бухгалтер удержал НДФЛ только с майской зарплаты. Это связано с тем, что апрельский налог был удержан и уплачен ранее.

    Что касается налога на прибыль, то расход по заработной плате (в том числе и по суммам, которые были депонированы) возникнет у организации в апреле 2012 г.

    А теперь рассмотрим бухгалтерский учет депонирования заработной платы в том случае, когда компания для целей налогообложения прибыли использует кассовый метод.

    ПРИМЕР 2

    Воспользуемся условиями примера 1.

    Проводки по отражению в бухгалтерском учете начисления и депонирования заработной платы точно такие же, как в примере 1. Отличие будет заключаться в том, что в апреле в бухгалтерском учете бухгалтер отнесет на расходы всю сумму начисленной заработной платы по всем сотрудникам компании, а в налоговом учете при использовании кассового метода эти суммы в составе расходов признаны не будут. Также не попадет на расход и сумма начисленных, но не учтенных при расчете налога на прибыль страховых взносов. Поэтому в бухгалтерском учете в апреле возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Это отражается следующим образом:

    Дебет 09 Кредит 68

    — 320 000 руб. (1 600 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив в части начисленной заработной платы (в том числе НДФЛ);

    Дебет 09 Кредит 68

    — 96 640 руб. (483 200 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив в части начисленных страховых взносов.

    2 мая 2012 г. бухгалтер перечислит в бюджет НДФЛ, начисленный с апрельской заработной платы (в том числе и в части заработной платы, которая позднее будет отправлена на депонент), а также страховые взносы за апрель 2012 г. Следовательно, в налоговом учете возникает расход. Кроме того, в налоговом учете будет отражен расход по фактически выплаченной заработной плате.

    Эти операции приведут к частичному погашению отложенного налогового актива, что отразится такими проводками:

    Дебет 68 Кредит 09

    — 41 600 руб. — списан отложенный налоговый актив в части перечисленного в бюджет НДФЛ;

    Дебет 68 Кредит 09

    — 96 640 руб. — списан отложенный налоговый актив в части перечисленных во внебюджетные фонды страховых взносов;

    Дебет 68 Кредит 09

    — 273 180 руб. — списан отложенный налоговый актив в части выплаченной в срок заработной платы.

    Депонированную апрельскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за май 2012 г. Бухгалтер признал сумму депонированной зарплаты в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику, то есть в июне 2012 г. В этот момент бухгалтер полностью списал отложенный налоговый актив:

    Дебет 68 Кредит 09

    — 5220 руб. — списан отложенный налоговый актив в части депонированной заработной платы, выданной сотруднику.

  • Похожих постов не найдено

    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит