СООБЩЕНИЕ ГНИ по Краснодару от — НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА и ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ и УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, дата получения средств оплату труда

Содержание
  1. СООБЩЕНИЕ ГНИ по Краснодару от 26.05.1998 "НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА и ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ и УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА"
  2. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается
  3. Статья 223. дата фактического получения дохода
  4. Статья 223 нк рф. дата фактического получения дохода
  5. Нк рф статья 223 дата фактического получения дохода
  6. Дата фактического получения дохода в форме 6-ндфл
  7. An error occurred.
  8. Какая дата установлена для фактического получения дохода в 6-ндфл
  9. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается
  10. yurburo61.ru
  11. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается
  12. Статья 223. дата фактического получения дохода
  13. Статья 223 нк рф. дата фактического получения дохода
  14. Нк рф статья 223 дата фактического получения дохода
  15. Дата фактического получения дохода в форме 6-ндфл
  16. An error occurred.
  17. Какая дата установлена для фактического получения дохода в 6-ндфл
  18. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается
  19. Глава 1. Общие положения по учету удержаний из оплаты труда
  20. Виды удержаний из заработной платы
  21. Налог на доходы физических лиц. Статья 223. Дата фактического получения дохода

СООБЩЕНИЕ ГНИ по Краснодару от 26.05.1998 «НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА и ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ и УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА»

Архив

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО КРАСНОДАРУ

СООБЩЕНИЕ

от 26 мая 1998 года

НОВОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ и УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Государственная налоговая инспекция по городу Краснодару в связи с поступающими запросами разъясняет внесенные с 1 января 1998 года изменения, связанные с исчислением подоходного налога.

Изменения и дополнения N 6 в инструкцию Госналогслужбы РФ» от 29.06.95 N 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» внесены в связи принятием Федерального закона от 31.12.97 за N 159-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Кроме введения в соответствии с Законом с 1 января 1998 года новой шкалы налогообложения, внесены еще и изменения, касающиеся:

— определения даты получения дохода и порядка удержания налога;

— уточнения размера льгот (вычетов из налогооблагаемой базы и порядка их предоставления);

— включения новых категорий граждан, обязанных подавать декларацию о доходах.

Начиная с 1998 года, датой получения дохода в календарном году считается дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу доходов в натуральной форме. в связи с тем, что до 1 января 1998 года действовал порядок исчисления подоходного налога с начисленного, а не с полученного дохода, поэтому Инструкция предусматривает, что предприятия, учреждения, организации, иные работодатели не будут учитывать доходы, начисленные в 1997 году, в составе доходов за 1998 год, даже если они были фактически получены в 1998 году. Таким образом, начисленная в декабре 1997 года заработная плата, а выплаченная январе 1998 года, включается в совокупный годовой доход 1997 года.

В случае, когда финансово — кредитное учреждение перечисляет инвестиционный доход на счета физических лиц — вкладчиков, а датой зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в финансово — кредитных учреждениях считается дата выплаты дохода физическому лицу. При этом начисленный в 1997 году инвестиционный доход, зачисленный на лицевой счет в январе 1998 года, включается в совокупный доход 1997 года.

Подоходный налог начисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По месту основной работы совокупный доход уменьшается на установленные законом вычеты.

В том случае, если предприятие начисляло заработную плату, но выплачивало ее с задержками, полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

Согласно новой редакции пункта 31 Инструкции предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки — не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. в Инструкции указано, что филиалы и другие обособленные подразделения определяются в соответствии со статьей 55 ГК РФ. Статья 55 ГК РФ называет в качестве обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций только представительства и филиалы юридического лица. Эти подразделения должны иметь следующие признаки:

— расположение вне места нахождения основного юридического лица;

— обладать имуществом, закрепленным за ним юридическим лицом;

— правовой статус данных подразделений должен быть основан на упоминании о них в учредительных документах (уставах) и положениях о них.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда производится несколько раз в месяц и к тому же производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки — не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений по договорам гражданско — правового характера, отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и социальных благ какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.

В случае, если оплата труда производилась из средств, полученных в банке не на эти цели, или не из выручки предприятия, а из других источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

По сравнению с ранее действовавшим порядком налогообложения доходов не по месту основной работы, новой редакцией пункта 34 Инструкции уменьшение облагаемого дохода физических лиц не по месту основной работы (службы, учебы) не производится:

— на сумму отчислений в Пенсионный фонд;

— на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели;

— на суммы доходов, перечисляемых (уплачиваемых) физическими лицами на добровольное противопожарное страхование;

— на суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды.

То есть при исчислении налога с доходов не по месту основной работы совокупный доход не уменьшается на суммы вычетов. в случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода, кроме одного, при исчислении налога источник выплаты доходе производит уменьшение дохода на установленные Законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, трудовой книжки.

Приведем пример расчета подоходного налога не по месту основной работы.

Гражданин, имеющий ребенка в возрасте до 18 лет, за работу по совместительству на другом предприятии получает ежемесячно заработную плату в сумме 1500 руб., из которых 100 руб. по его заявлению ежемесячно перечисляется на добровольное противопожарное страхование. Ежемесячно с заработной платы бухгалтерией производится удержание в Пенсионный фонд в сумме 15 руб. (1500 х 1%). Гражданин подал заявление в бухгалтерию с просьбой производить вычеты на сумму стоимости купленной в текущем году квартиры.

Ежемесячный облагаемый налогом доход гражданина будет составлять 1500 руб., подоходный налог должен ежемесячно удерживаться в сумме 180 руб., так как вычеты не по месту основной работы не производятся.

Но это не значит, что гражданин лишен возможности произвести данные вычеты из доходов, полученных не по месту основной работы, он может воспользоваться этими вычетами при декларировании своего совокупного годового дохода в налоговой инспекции.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается

Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

Статья 223. дата фактического получения дохода

Статья 223 нк рф. дата фактического получения дохода

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

Нк рф статья 223 дата фактического получения дохода

День выплаты дохода наличными денежными средствами. 2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика Доход в натуральной форме День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме (в виде товарно-материальных ценностей, оплаты в пользу налогоплательщика работ и услуг и т. п.) Доход в виде материальной выгоды 1. День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (если выплат по займу (кредиту) в течение налогового периода не производилось — последний день налогового периода).
2. День приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных. 3.

Например, если подтверждение предоставлено седьмого декабря, то дата получения – декабрь тридцать первое. Поступления, передаваемые любой формой, кроме денежной Тот день, когда доход был передан.

Прибыль, полученная о покупки ценных бумаг, товаров и услуг Непосредственно день совершения сделки. Прибыль от займов со ставкой ниже установленной рефинансированием Последний день каждого месяца, пока деньги являлись отложенными.

Дата фактического получения дохода в форме 6-ндфл

An error occurred.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.


Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Какая дата установлена для фактического получения дохода в 6-ндфл

Разъяснения в отношении определения даты фактического получения доходов в виде заработной платы, выплачиваемой 2 раза в месяц (например, 5 и 20 числа каждого месяца), даны в письме Минфина России от 10 апреля 2015 года № 03-04-06/20406. Так, в нем сказано, что при выплате организацией заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа.
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. 3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается

Уплата НДФЛ осуществляется по месту установления на учет организации.Различия в отчётах Различия в первом разделе отчета в 2018 году быть не могут, вся форма уже строго утверждена, здесь указываются все действия за отчетный период. А вот второй раздел может принести сюрпризы. Выше уже говорилось о строках, которые могут добавиться во время заполнения раздела, но это еще не все возможные различия в формах. А чтобы знать, какие данные включаются в расчеты на основе 6-НДФЛ, нужно учитывать следующие переменные:

  • Дата перечисления дохода на счет физического лиц.
  • Дата удержания налогов с полученного дохода.
  • Срок, за который необходимо перечислить доход.

Интересным фактом является то, что сумма, ушедшая на оплату отпускных работника, не является налогооблагаемой.
Если сумма помощи превышает размер расходов, разница так же учитывается при налогообложении.

  • Сумма полученного дохода 6-НДФЛ по оплате труда подсчитывается в последний день месяца, в котором было сделано начисление. Если происходит увольнение сотрудника, в качестве информации для заполнения справки будет последний день работы на производстве. Это касается и даты получения дохода отпускных, которые были получены при увольнении сотрудника.

Прочие условия Способы отражения По правилам, фактически полученный доход, указанный в строке 100 второго раздела, приводится в строке 130 в объединенном виде. Но есть условия, при которых это значение требуется разделить по разным листам или строкам для удобности ведения и проверки отчета. Назначение – показать ту величину суммы до и после удержания с полученного дохода.

yurburo61.ru

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается

Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль. 2.

Статья 223. дата фактического получения дохода

  • Если на производстве поддерживается выплата за рабочее время в натуральной форме, то в дате для справки 6-НДФЛ является день их передачи.
  • Для организаций, в которых предусмотрена система субсидирования жилищных кредитов, днем получения платы по ипотеке будет срок удержания по займу.
  • Определение даты полученного дохода 6-НДФЛ будет определяться с помощью чеков из магазинов.
  • Узнать время получения ценных бумаг возможно с помощью выписок акционеров.
  • Числом, которое нужно поставить в сводную справку по доходам от компании является окончание налогового периода, согласно НДФЛ.
  • Сумма, которая была получена финансовой помощью предпринимателю, должна учитываться в справке 6-НДФЛ за все три налоговых периода.
  • По налоговому учету сумма полученного дохода 6-НДФЛ будет указана по двум налоговым периодам.

Статья 223 нк рф. дата фактического получения дохода

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (пункт 5 статьи 223 НК РФ). Обратите внимание! С 1 января 2016 года в статью 223 НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Нк рф статья 223 дата фактического получения дохода

Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-I «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

Главная ›

  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Основы налогообложения доходов физических лиц ›
  • Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ
  • 0 нравится [ 0 ] не нравится [ 0 ] НДФЛ налоговый кодекс РФ ФНС России дата получения фактического дохода (НДФЛ) 11770 Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Об особенностях определения даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ мы и поговорим в нижеприведенном материале. Дата получения дохода определяется по нормам статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и зависит от того, какой вид дохода получает налогоплательщик.

    Дата фактического получения дохода в форме 6-ндфл

    В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Комментарий к Статье 223 НК РФ Дата фактического получения дохода — это день, в который необходимо исчислить налог.
    Для разных видов доходов он определяется по-разному. Статья 223 НК РФ определяет, в какой день должен быть исчислен налог для следующих случаев: Вид дохода Дата фактического получения дохода Доход в денежной форме 1.

    An error occurred.

    Очерёдность и последние изменения Очередность заполнения налоговых данных в форме Данные расчетной формы и составление справки 6-НДФЛ записаны в Приказе ФНС Российской Федерации 2015 года: Титульный лист Состоит из основной информации и сроков предоставления формы. Первый раздел Содержит сложенные показатели. Здесь указывается аванс, сумма которого заранее определена в 6 НДФЛ как по резидентам Российской Федерации, так и иностранцам, проживающих на территории страны менее шести месяцев. Второй раздел Подразумевает сведения по полученным доходам физическими лицами, согласно 2-НДФЛ.
    Есть два основных отличия, о которых всегда необходимо помнить: вторая форма заполняется персонифицированными данными, учитывая каждого сотрудника индивидуально, шестая форма заполняется консолидированными значениями по всем сотрудникам.

    Какая дата установлена для фактического получения дохода в 6-ндфл

    В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг будет производиться после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, датой фактического получения дохода будет признаваться день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг. В пункт 1 статьи 223 НК РФ будут введены новые подпункты 4 – 7, в силу которых датой фактического получения дохода будет являться: – день зачета встречных однородных требований; – день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации; – последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; – последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
    Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ) 3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

    Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается

    В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг; 4) зачета встречных однородных требований; 5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации; 6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; 7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. 1.1.
    Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. (п. 3 введен Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ) 4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

    Глава 1. Общие положения по учету удержаний из оплаты труда

    Каждое учреждение начисляет заработную плату своим работникам. Одновременно из нее производятся удержания.

    Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Производить удержания из нее можно только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Таким образом, для удержаний из заработной платы работника у учреждения должно быть определенное основание. В зависимости от оснований удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений можно подразделить на следующие виды:

    — по инициативе работодателя;

    — по инициативе работника.

    В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, их последовательность должна быть следующей: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в учреждение.

    Виды удержаний из заработной платы

    Судя по названию, ими являются удержания, обязанность по осуществлению которых возлагается на учреждения на основании Налогового кодекса РФ, а также исполнительных документов. Таким образом, к ним следует отнести:

    — налог на доходы физических лиц;

    — удержания по прочим исполнительным документам.

    Налог на доходы физических лиц

    Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

    от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

    Перечень видов доходов, на которые следует начислять НДФЛ, приведены в ст. 208 НК РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитывать все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Причем налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    В целях правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ и перечисления его в бюджет необходимо:

    определить сумму доходов каждого работника по каждой из предусмотренных ставок налогообложения отдельно, в результате устанавливается объект налогообложения;

    уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате определяется совокупная облагаемая база по НДФЛ;

    уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму стандартных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате устанавливается налогооблагаемая база по налогу на доходы;

    отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

    перечислить в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

    Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

    В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

    начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

    выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

    пособия по временной нетрудоспособности;

    подарки в части превышения 4000 рублей;

    дивиденды по акциям предприятия;

    материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

    Не включаются в совокупный доход:

    пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

    пособие по безработице;

    по беременности и родам;

    по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

    выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

    стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

    Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

    3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

    500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

    400 рублей в месяц на категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 — 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

    1400 руб. на первого и второго ребенка, до тех пор, пока совокупный доход не достигнет 280 тыс. руб. (пп. 4 п.1. ст.218 НК РФ).

    3000 руб. на третьего и последующих детей. В отношении данного вычета действуют ограничения по возрасту ребенка ( на ребенка до 18 лет, либо на студента дневного отделения до 24 лет).

    Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-5, то предоставляется максимальный из вычетов.

    Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

    Ставка 9% – принимается при получении дивидендов резидентами (п.4 ст.224 НК РФ).

    Ставка 15% – облагаются дивиденды, полученные лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

    Ставка 30% – облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

    Ставка 35% – доходы в виде выигрышей и призов, суммы экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках, в части превышения нормы, беспроцентные займы.

    Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

    Удержания в виде алиментов

    Данный вид удержаний регулируется Семейным кодексом РФ и Постановлением Правительства РФ N 841 (далее — Постановление N 841). Согласно Постановлению N 841 алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

    с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

    со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы);

    с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

    с оплаты сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни;

    с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

    с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

    с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

    с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ;

    с оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

    с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.

    Кроме того, удержание алиментов производится:

    с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата;

    с сумм материальной помощи.

    Алименты удерживаются с денежного довольствия (содержания) военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел и других приравненных к ним категориям лиц, в том числе:

    с военнослужащих — с окладов по воинской должности, по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;

    с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также таможенной системы — с оклада по штатной должности, по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень, ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

    с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы — с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службы.

    Взыскание алиментов с указанных выплат производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством.

    Алименты не взыскиваются:

    с компенсационных выплат, связанных с исполнением работников своих трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества и т.д.);

    с единовременных премий;

    с выходного пособия при увольнении;

    с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близкого родственника.

    Как правило, алименты уплачивают родители, находящиеся в разводе. Если один из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, то второй родитель вправе потребовать выплаты денежных сумм через суд.

    Алименты из суммы начисленного работнику вознаграждения удерживаются ежемесячно на основании исполнительного листа или соглашения. Родители могут без участия суда решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом, которое имеет силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ). Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме.

    В соответствии со ст. 8 Закона N 119-ФЗ в поступившем в учреждение исполнительном документе должны содержаться:

    наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

    дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

    дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

    наименования взыскателя — организации и должника — организации, их адреса; фамилии, имена, отчества взыскателя — гражданина и должника — гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника — гражданина и место его работы;

    резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

    дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

    дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

    Исполнительный документ должен быть подписан судьей (должностным лицом другого уполномоченного органа, выписавшим исполнительный документ) и заверен гербовой печатью суда (печатью органа или лица, его выдавшего). О поступлении исполнительного документа в учреждение судебный исполнитель и взыскатель должны быть уведомлены.

    В соответствии с п. 6.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, к хранению исполнительных документов предъявляются особые требования, так, например, для обеспечения сохранности эти документы необходимо хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.

    Обычно в исполнительном листе указываются почтовые реквизиты получателя алиментов, поэтому широко распространено их получение в почтовом отделении на основании почтового перевода. Однако родитель, в пользу которого удерживаются алименты на содержание ребенка, может изъявить желание на перечисление их на счет в банке либо получить их в кассе учреждения, в которой работает ответчик. Для этого взыскатель представляет в бухгалтерию учреждения, которая осуществляет удержание алиментов, заявление о способе их получения по своему усмотрению. В течение трех дней со дня выдачи заработной платы алименты должны быть выплачены на основании расходного ордера, либо переведены по почте акцептованным платежным поручением, либо перечислены в отделение Сбербанка на лицевой счет получателя.

    В почтовом переводе при перечислении алиментов по почте на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе «Для письменного сообщения» указываются месяц, за который взысканы алименты, количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммы заработка, НДФЛ, расчет удержанных алиментов. Задолженность по уплате алиментов также отражается в талоне.

    Расходы учреждения по переводу алиментов удерживаются из заработной платы должника (ст. 109 СК РФ). Если адрес получателя алиментов неизвестен, то учреждение уведомляет об этом судебного исполнителя. В случае увольнения работника, уплачивающего алименты, администрация учреждения, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, их получающему, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

    В контрольный лист к исполнительному листу заносятся данные обо всех удержаниях алиментов, а также о суммах оставшейся задолженности, после этого документ заверяется печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или в суд по месту жительства должника. Согласно ст. 81 СК РФ удержание алиментов производится в следующих размерах:

    на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника или 25%;

    на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника или 33%;

    на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника или 50%.

    размер алиментов на родителей по решению суда;

    прочие удержания по решению суда.

    Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

    Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

    Установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

    При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

    В соответствии со ст. 120 СК РФ удержания алиментов могут быть прекращены в случае:

    — смерти одной из сторон;

    — истечения срока действия соглашения об уплате алиментов;

    — наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов.

    Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

    — при достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

    — при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

    — в случае признания судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

    — при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга — получателя алиментов в новый брак;

    — в случае смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного их уплачивать.

    Удержания по инициативе работодателя

    удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

    за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

    возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

    удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм;

    удержание за брак и недостачу.

    Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.

    Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ.

    В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст.232-234).

    Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

    Работник « не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно-хозяйственному риску. Риск читается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба».

    Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

    Прямым действительным ущербом считается: уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

    Согласно ст.248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст.246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

    При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не предоставляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

    Удержания по инициативе работника

    Работник должен предъявить в бухгалтерию заявление с указанием в нем третьего лица, в пользу которого наниматель производит ежемесячное удержание.

    удержание членских профсоюзных взносов;

    удержание в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

    удержание платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

    удержание в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг);

    погашение коммунальных услуг, оплату детей в школе.

    Удержания по инициативе работника и работодателя не могут быть больше, чем 20% от з/пл- НДФЛ.

    работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;

    работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких – нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;

    работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.

    Налог на доходы физических лиц. Статья 223. Дата фактического получения дохода

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    «1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

    1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

    2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

    3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

    2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)».

    В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода признается последний день того месяца, за который доход начислен. Налогоплательщик должен состоять с налоговым агентом в трудовых отношениях. Так, если в организации днем выплаты зарплаты является 26-е число текущего месяца, то есть зарплата за сентябрь, например, не только начисляется в сентябре, но и выплачивается 26 сентября. Однако днем фактического получения дохода считается последний день месяца, 30 сентября. В соответствии с пунктом 3 статьи 226 налог на доходы физических лиц рассчитывают по итогам каждого месяца. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода, а перечислить в бюджет — не позднее этой даты (пункт 6 статьи 226 НК РФ). На основании вышеизложенного, исчисление, удержание и уплата НДФЛ с заработной платы производятся один раз в месяц.

    Трудовым кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ) установлена обязанность осуществлять выплаты работникам в счет будущей заработной платы. Статьей 137 ТК РФ предусмотрено возмещение и погашение неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы, путем удержания из заработной платы. В случае если по итогам расчетов за месяц работник остался должен организации, эта сумма является неотработанным авансом и подлежит удержанию из его заработной платы в следующем месяце (статьи 137, 138 ТК РФ).

    В случае выплаты физическому лицу сумм в оплату очередного отпуска, в середине месяца, суммы таких выплат относятся к налоговой базе того месяца, за который они начислены, и сумма выплаченных работнику в счет будущей заработной платы отпускных ставится в аванс. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Отпускные работника включаются в его совокупный доход и облагаются налогом на доходы физических лиц. Исходя из изложенного, работодатель может выплатить аванс, не уменьшая его сумму на налог на доходы физических лиц, а сам налог удержит, выдавая зарплату. Таким образом, не требуется исчисления и перечисления налога с сумм аванса, выплачиваемого за неотработанное время. НДФЛ в этом случае удерживается и уплачивается в полном объеме в момент выдачи заработной платы (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

    Перечисления же сумм налога на доходы физических лиц должны производиться в порядке, определенном в пункте 6 статьи 226 НК РФ. В частности, организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета физических лиц.

    Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск выплачиваются в день увольнения. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы в обычном порядке (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода, а перечислить в бюджет — не позднее этой даты (пункт 6 статьи 226 НК РФ). С учетом установленных норм, перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат уволенным работникам, также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы. В случае если по итогам расчетов за месяц уволенный работник остался должен организации, налоговый агент обязан сообщить о сумме задолженности в налоговый орган в течение месяца со дня получения налогоплательщиком дохода.

    По поводу доходов в денежной форме можно сказать следующее. Поскольку датой получения дохода в денежной форме является день его выплаты, например, по дивидендам, начисленным за 2004 год, а выплаченным в 2005 году следует применять при налогообложении ставку в размере 9 %. Ведь налоговая ставка по НДФЛ определяется на тот день, когда налогоплательщик фактически получил доход, а с 1 января 2005 года она стала равна 9 процентам.

    Заключая договор подряда, налогоплательщики-подрядчики часто получают от заказчика аванс за работу, которая еще не выполнена. Право подрядчика требовать выплаты ему аванса либо задатка установлено статьей 711 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Оснований для включения в доход физического лица (подрядчика) суммы аванса в этом случае нет, поскольку работа до конца на момент получения аванса не выполнена. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2004 года №Ф04-7801/2004(5926-А45-19) указано, что основания для доначисления на данные доходы налога, пеней и штрафа отсутствуют, «поскольку для включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ доходов от реализации товаров необходим факт их реализации, то есть доказательства перехода права собственности на продаваемый товар, которые налоговым органом не представлены». Указанную сумму аванса следует считать доходом подрядчика после подписания сторонами акта о приемке работ (статья 720 ГК РФ).

    По дате фактического получения дохода в натуральной форме приведем разъяснения Минфина, приведенные в Письмах Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №03-05-01-04/29 и от 6 июня 2005 года №03-05-01-04/175:

    «Изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью само по себе не является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

    Вместе с тем разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала».

    Письмо Минфина Российской Федерации от 6 июня 2005 года №03-05-01-04/175:

    «В случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевки работнику сумма такой оплаты в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя в натуральной форме.

    Сумма налога на доходы физических лиц должна быть удержана организацией-работодателем согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса при фактической выплате дохода.

    Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день передачи такого дохода».

    При получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, налогоплательщик обязан исчислить налоговую базу по НДФЛ в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период. Об этом говорится в Письме Минфина Российской Федерации от 12 июля 2005 года №03-05-01-04/232. При этом указано, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

    Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

    Похожих постов не найдено

    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит