Гражданско правовому договору какие налоги начисляются, гражданско правовому договору какие налоги начисляются

Содержание
  1. Гражданско правовому договору какие налоги начисляются
  2. Начисление налогов по гражданско правовому договору
  3. Выплаты по договорам гражданско-правового характера: налоги, вычеты, взносы
  4. Налог на прибыль
  5. Упрощенная система налогообложения
  6. Налог на доходы физических лиц
  7. Налоговые вычеты исполнителям по гражданско-правовым договорам
  8. Страховые взносы
  9. Налоги и взносы по договору ГПХ с физическим лицом
  10. Что это такое
  11. Как оформить
  12. Особенности
  13. Налогообложение
  14. Страховые взносы
  15. Видео по теме:
  16. Гражданско правовому договору какие налоги начисляются

Гражданско правовому договору какие налоги начисляются

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Начисление налогов по гражданско правовому договору

Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.

Продукты, комплекты, сервисы
Системы ЛІГА:ЗАКОН

Информационно-правовые системы
Система ЛЗ ЮРИСТ (iPad, Android)

Мобильное приложение для юристов
VERDICTUM

Система анализа судебных решений
БУХГАЛТЕР&ЗАКОН

Электронное издание для бухгалтеров
ЮРИСТ&ЗАКОН

Электронное издание для юристов
Вестник МСФО

Электронное издание
БУМ

Бухгалтерский Умный Модуль
ЛІГА ЗАКОН ДЛЯ ВСЕХ

Единая информационная платформа
ПРАКТИКУМЫ

Национальная сеть практикумов
ЮРИДИЧЕСКИЙ КАТАЛОГ

Когда необходимо начислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги, связанные с выплатой вознаграждения по гражданско-правовому договору (ЕСВ, НДФЛ, военный сбор) – с момента подписания акта выполненных работ или с другой даты?

Согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) облагаемый налогом доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из суммы данного дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.

П. 168.1.2 НКУ определено, что НДФЛ уплачивается налоговым агентом во время выплаты облагаемого налогом дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Если вознаграждение по гражданско-правовому договору было начислено, но не выплачено, то НДФЛ, в соответствии с п. 168.1.5 НКУ, уплачивается в сроки, установленные для месячного налогового периода.

В соответствии с пп. 1.4 п. 16 1 подр. 10 р. XX НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НКУ для налога на доходы физических лиц, по ставке, определенной пп. 1.3 п. 16 1 подр. 10 р. XX НКУ (1,5 процента от объекта обложения налогом).

Итак, военный сбор удерживается и перечисляется в бюджет в те же сроки, что и НДФЛ.

В соответствии с абз. первым п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) взимается, в частности, с сумм вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

В соответствии с ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ работодатели во время каждой выплаты заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты ЕСВ в размере, установленном для данных плательщиков (авансовые платежи).

Если ЕСВ, начисленный на эти выплаты, уже уплачен в установленные сроки, или по результатам сверки плательщика с налоговым органом за плательщиком признана переплата ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащего уплате, или равна ей, уплачивать ЕСВ не нужно. Из сумм начисленного, но не выплаченного дохода (заработной платы), плательщики обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за календарный месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.

Работа по гражданско-правовому договору выполняется с 11 февраля 2015 по 30 марта 2015 года. Вознаграждение – 10000 грн. Работали 2 специалиста: им было начислено по 5000 грн. согласно акту выполненных работ, подписанному 30 марта 2015 года.

Удержим налоги с начисленного вознаграждения по договору ГПХ первому специалисту:

Военный сбор: 5000 х 1,5 % = 75 грн.

ЕСВ (удержано): 5000 х 2,6 % = 130 грн.

ЕСВ (начислено): 5000 х 34,7 %* = 1735 грн.

НДФЛ: (5000 — 130) х 15 % = 730,5 грн.

Сумма к выплате: 5000 — 75 — 130 — 730,5 = 4064,5 грн.

Перечислено в бюджет в день выплаты: 75 грн. (военный сбор), 1865 грн. (ЕСВ), 730,5 грн. (НДФЛ).

Идентичные начисления налогов будут также при начислении вознаграждения по договору ГПХ второму специалисту.

Итак, налоги с вознаграждения по договору ГПХ, как и с зароботной платы, должны удержаться в момент начисления дохода и перечислиться в бюджет во время выплаты облагаемого налогом дохода. При этом если вознаграждение по гражданско-правовому договору была начислено, но не выплачено, то начисленная сумма НДФЛ и военного сбора уплачивается в сроки, установленные для месячного налогового периода, ЕСВ – не позднее 20 числа следующего месяца.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера: налоги, вычеты, взносы

Довольно часто помимо (а иногда вместо) трудовых договоров компании используют (для оказания услуг или выполнения работ физическими лицами) гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Цели их использования, конечно же, разные: кому-то просто не хочется брать в штат дополнительных сотрудников, перед которыми необходимо будет нести соответствующие обязательства (отпуска, больничные), а кому-то действительно необходима единовременная услуга физического лица. Но в любом случае несмотря на цели заключения гражданско-правовых договоров происходит выплата денежных средств физическому лицу. В статье рассмотрены основные вопросы налогообложения таких выплат и проблемные моменты.

Налог на прибыль

В общем случае, согласно п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ оплата услуг (работ) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена налогоплательщиком в качестве расходов на оплату труда.
Причем, как отмечает Минфин России, уменьшают налогооблагаемую прибыль и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным со штатным сотрудником организации. Допустим, туристическое агентство заключило со своим сотрудником, менеджером Рыбаковой И.И., гражданско-правовой договор о создании сайта.
Возникающие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы выплаты по таким договорам были экономически обоснованы, т.е. соблюдались условия п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115). Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/[email protected]).
Иными словами, с сотрудницей Рыбаковой И.И. нельзя заключить гражданско-правовой договор на привлечение клиентов, т.к. это является ее прямой обязанностью в рамках основного трудового договора.
Судебная практика придерживается аналогичной точки зрения (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08, от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007, от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15).
Финансовое ведомство отмечает, что учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем — членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров заказчика (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).
И, конечно же, говоря про налог на прибыль, а именно про учет расходов на выплаты по гражданско-правовым договорам, хочется напомнить, что в таких ситуациях стоит уделять пристальное внимание оформлению указанных договоров: как можно более подробно расписывать в договоре и акте выполненные исполнителем работы (оказанные услуги), чтобы при возникновении спора с налоговыми органами по вопросу обоснованности учета расходов иметь хорошую доказательную базу в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07).
Помимо самого вознаграждения за ту или иную работу гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что заказчик отдельно возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг) (например, расходы на командировки).
В такой ситуации организация может столкнуться с проблемой. Ведь Минфин России настаивает на том, что сумма компенсации не может быть учтена при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Причем налоговые органы ранее придерживались аналогичной точки зрения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835). А дело в том, что, как отмечают финансисты, в соответствии с положениями ст. ст. 166 — 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты на командировки только штатным работникам, с которыми заключены трудовые договоры или коллективные соглашения.
Во избежание такой ситуации рекомендуем не указывать в гражданско-правовых договорах, что заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы. В данном случае следует просто написать, что заказчик оплачивает (при необходимости) билеты на перелет к месту выполнения услуги, проживание в гостинице в месте выполнения услуги и т.п. В этом случае у компании существует шанс «отстоять» свои расходы, которые уже не будут являться возмещением. Тем более что в Письме от 17.12.2009 N 03-03-06/1/815 Минфин России пришел к выводу, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли заказчика. Для этого надо лишь соблюсти общие принципы учета расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ.
А лучше всего сумму компенсации расходов заранее предусмотреть в гражданско-правовом договоре и сделать ее составной частью договорной цены (выручкой исполнителя). При таких обстоятельствах сумму компенсации можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Упрощенная система налогообложения

Если туристическая компания применяет не общую систему налогообложения (рассмотрено выше), а находится на упрощенной системе налогообложения, то ситуация несколько меняется. А дело все в том, что в ст. 346.16 НК РФ напрямую такой вид расходов, как оплата по гражданско-правовым договорам, не указан.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату услуг (работ), осуществленных в пользу организации индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, не включаются в состав расходов на оплату труда.
На основании этого можно прийти к выводу, что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком, находящимся на УСН, по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату труда.
К расходам на оплату труда относится только плата работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по таким договорам, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для организации на УСН физическими лицами по гражданско-правовым договорам (за исключением договоров со «штатниками» и ИП), уменьшают налогооблагаемую базу по УСН в качестве расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/3/[email protected]).
Однако помимо пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в Кодексе можно найти и другие нормы, по которым расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» индивидуальными предпринимателями, все-таки учесть можно.
Так, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Помимо этого учесть расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» ИП либо штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям. Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налога (УСН) учитываются расходы на ремонт основных средств, согласно пп. 4 — на аренду имущества, согласно пп. 15 — на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги и др.

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ.
Однако из этого общего правила есть исключения. Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
— с индивидуальным предпринимателем. Ведь на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. Заказчику следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
— исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. На основании пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ. Финансовое ведомство России полностью согласно с данной позицией (Письмо от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Что касается самой уплаты НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, то налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
Перечислить же налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
— в наличной форме — в день фактического получения денег в банке;
— в безналичной форме — в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Однако помимо обычного перечисления вознаграждения гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс либо задаток.
Ни финансовые, ни налоговые органы ни разу не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008 судьи пришли к выводу, что согласно п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, облагаемым НДФЛ. В этом случае доход возникает только после выполнения работы (оказания услуги). Налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода.
Существует и противоположное судебное решение (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443, Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Однако в связи с окончательной нерешенностью данного вопроса автор рекомендует с авансовых выплат по гражданско-правовым договорам НДФЛ удерживать.
Тем более что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в т.ч. по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в т.ч. авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг).
Если по каким-либо причинам организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Помимо этого, по итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]
Вышерассмотренный порядок обложения НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам касается сугубо самого вознаграждения, но что же делать компаниям, которые помимо вознаграждения компенсируют исполнителю какие-либо затраты?
По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/[email protected] Арбитражные суды ранее также в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
В Письме от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 Минфин России пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными и облагаются НДФЛ. При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы от выполнения работ (оказания услуг) на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Однако в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей НК РФ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005). По их мнению, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.
И действительно, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в т.ч. проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации (заключившей с ним гражданско-правовой договор), то оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Тем более что при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения налогом на доходы физических лиц не включаются. К аналогичному выводу недавно пришла и налоговая служба в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

Налоговые вычеты исполнителям по гражданско-правовым договорам

Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик.
В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы. Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка.
Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причем вычет предоставляется только исполнителю — налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ).
Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96).
Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет. Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).
Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.
Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Страховые взносы

В соответствии с п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.
Однако будьте внимательны: страховые взносы на выплаты по ГПД с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Кроме того, страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, работающими за границей (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), и с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения.
Поэтому датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранняя из следующих:
— дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом;
— дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).
А вот что касается страховых случаев на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на выплаты по гражданско-правовым договорам они начисляются только в том случае, если такая прямая обязанность установлена в самом договоре (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налоги и взносы по договору ГПХ с физическим лицом

При принятии на работу на постоянную занятость нового сотрудника работодатель заключает договор, который определяет уровень оплаты, условия труда и другие показатели.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-50-97 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

При принятии работника на временный период или для реализации определенных задач вместо трудового договора можно использовать гражданско-правовой договор. Налогообложение в данном случае отличается от обычной уплаты налогов с дохода физических лиц.

Что это такое

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) – это соглашение юридического лица с физическим на проведение конкретных работ или решение задач определенного рода. В данном случае юридическое лицо является заказчиком, а физическое – нанятым исполнителем.

Обязательства по договору прекращаются после окончания его срока или по факту сдачи работ. Как правило, оплата производится результатам работы, если договором не предусмотрено иного.

ГПД заключается только при соблюдении определенных условий:

  1. Работа носит временный характер.
  2. Юридическое лицо не предоставляет инструменты для проведения работ и не создает условия труда.
  3. Соглашение устанавливает срок окончания работ и их результат, без согласования трудового процесса.

В отличие от работы по трудовому договору сотрудник по ГПД самостоятельно определяет режим работы и необходимые средства. В то же время он ответственность за результат выполненных работ и соблюдение сроков. Социальные гарантии работодателем не предоставляются.

Выделяют несколько видов гражданско-правовых договоров:

Договор подряда Предмет соглашения – конкретный объект, работа по которому должны быть выполнена в указанный срок. Обычно используется при найме рабочих на строительные работы. По факту выполнения задачи составляется акт приема-передачи.
Договор на оказание услуг Предмет соглашения – услуги образовательного, косметологического, медицинского или иного характера. Договор возможен только тогда, когда исполнитель имеет соответствующую лицензию на оказание услуг конкретного характера. По факту оказания услуги составляется акт приема.
Договор поручения Предмет соглашения – передача прав на осуществление юридических операций от доверителя к доверенному лицу. Помимо договора заказчик должен предоставить доверенность на выполнение указанных действий.
Договор комиссии Предмет соглашения – передача прав на заключение сделок исполнителем с выгодой для заказчика. Сделки проводятся от имени исполнителя. Комиссионные начисляются в процентном соотношении по ранее заключенному договору.
Агентский договор Предмет соглашения – передача прав на предоставление интересов заказчика доверительному лицу от своего имени или от имени заказчика. Независимо от представления, сделка проводится за счет заказчика.

При заключении любого из договоров должны быть соблюдены условия, регламентируемые ГК РФ.

Как оформить

Договор ГПХ с физическим лицом не имеет унифицированной формы.

Однако при составлении документа важно указать некоторые аспекты и нюансы сотрудничества:

  1. Преамбула с указанием:
    • ФИО и других данных заказчика и исполнителя;
    • других уполномоченных лиц.
  2. Предмет с указанием конкретного ожидаемого результата после выполнения поставленной задачи. Например, предметом может быть постройка дома. В этом случае важно описать основные характеристики строения, используемые материалы, цвета и т.д.
  3. Сроки выполнения, без указания которых документ не может считаться юридически действительным. В ГПД должны быть прописаны сроки начала и окончания работ, а также период промежуточной проверки. Указывать конкретную дату не обязательно. Обычно используется временной промежуток или условие. Например, срок – факт окончания строительства.
  4. Качество работ. Качество определяется по критериям, указанным в договоре. Здесь же указывает гарантийный срок, в течение которого исполнитель обязуется исправить недочеты, если таковые будут обнаружены.
  5. Порядок выполнения работ или оказания услуг. Здесь указываются основные требования к сотрудничеству и ссылки на нормативно-правовые акты. Важно указать, кто из сторон предоставляет материалы, инструменты, оборудование и т.д.
  6. Сумма и порядок оплаты. Оплата устанавливается по результату, по тарифам или по затраченному времени на усмотрение сторон. Сюда же включаются расходы на материалы и нюансы по оплате налогов. Устанавливается порядок оплаты – наличными или путем перевода на счет, а также сроки.
  7. Ответственность. Раздел перечисляет санкции за невыполнение обязательств сторон перед друг другом. Желательно указать размер штрафов или других санкций.
  8. Изменение или расторжение. В этой части перечисляются условия, на основании которых соглашение может быть расторгнуто или потерять силу. Также устанавливают возможность внесения правок.
  9. Заключение. В заключительной части указывается срок действия договора, контактные данные и подписи сторон.

Образец договора можно скачать здесь.

Особенности

Заключение такого договора сопряжено с некоторыми нюансами:

Необходимость уплаты налогов Договор ГПХ не освобождает физическое лицо от необходимости оплаты налогов и других отчислений. Это функцию берет на себя наниматель. Исключение составляют случаи, когда исполнитель является индивидуальным предпринимателем. А значит, оплату взносов он производит самостоятельно.
Срок действия Срок указывается исходя из временных затрат исполнителя на решение конкретной задачи. Как правило, такие договоры признаются краткосрочными. Заключение нескольких соглашений подряд с одним исполнителем могут рассматриваться как трудовой договор.Срок работы исполнителя засчитывается за стаж работы, так как он платит страховые взносы.
Запись в трудовой книжке Запись в трудовой делать не нужно. Она делается только при заключении полноценного контракта со специалистом на длительный срок.
Порядок заключения Договор составляется и подписывается сторонами при предварительном согласовании каждого пункта. Документ составляется в двух экземплярах, по одному для заказчика и исполнителя. Любые споры, возникшие в ходе выполнения работ, должны решаться на основании положений договора и ГК РФ.

Налогообложение

Компания должна перечислять следующие налоги и взносы по гражданско-правовому договору с физическим лицом:

  • НДФЛ;
  • взносы в пенсионный фонд;
  • взносы в фонд медицинского страхования.

Физическое лицо, являющееся исполнителем, облагается налогами на доходы и вознаграждения, полученные от заказчика. Юридическое лицо, то есть заказчик, в свою очередь, является налоговым агентом и обязуется выполнять данные исчисления налогов.

Налоги начисляются в общем порядке. Ставка по НДФЛ составляет 13% для резидентов РФ и 30% — для нерезидентов. При составлении отчета по уплате НДФЛ расходы вычитаются из общей суммы налогообложения. Налог уплачивает любая организация, независимо от режима налогообложения – ОСНО, УСН и т.д.

Страховые взносы

Страховые взносы начисляются в следующем порядке:

В ПФР и ФФОМС Начисляются, если исполнитель является гражданином РФ
В ФСС на страховой случай Не начисляются
В ФСС на несчастный случай Начисляются, если пункт указан в договоре

Все взносы уплачиваются на общих основаниях по той же ставке, что и взносы со штатных работников, работающих по трудовому договору.

Таким образом, при заключении договора ГПХ важно грамотно составить его содержание, иначе проверяющие госорганы могут отнести его к стандартному трудовому соглашению. Использование ГПД имеет как преимущества, так и недостатки. Для временной занятости такое соглашение – наилучший выбор.

Видео по теме:

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-56-12
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-50-97
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Гражданско правовому договору какие налоги начисляются

а если потом труд.инспекция переквалифицирует эти договоры в трудовые?

На практике работодатель, не желая связывать себя обязательствами перед новым и еще не зарекомендовавшим себя работником, часто использует завуалированную форму испытания — принимает его на работу по гражданско-правовому договору, обычно на срок от 1 до 3 месяцев. По истечении данного срока с работником, который успешно справился с порученной работой, оформляется трудовой договор.
Оформление гражданско-правовых договоров (подряда, возмездного оказания услуг) с привлеченным персоналом — популярный способ сокращения налогооблагаемой базы по взносам в фонд социального страхования, в том числе в составе единого социального налога.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. В отличие от них физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат социальному страхованию лишь в том случае, если по условиям данного договора страхователь обязуется уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования. Взносы на социальное страхование от несчастных случаев уплачиваются работодателем в составе единого социального налога. При этом согласно п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

А при чем здесь сч. 70? Ведь работающие в компании по ГПД не являются сотрудниками. По-моему, корректно в данной ситуации использовать сч. 76
Вразумите, если я не права!

Да,они не сотрудники.Если вы учет ведете в 1с ЗиК,то там можно завести физлицо,которое оказывало к-л услуги организации и провеси ему выплату вознаграждения. Это надо для того,чтобы корректно отчитаться в ИФНС,статистику и т.п.
Если же ваша физлицо- предприниматель ,о чем вас должны кведомить ,то этот договор проводится через 76,60.Поскольку все налоги предприниматель платит сам и отчитывается тоже.

Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином

С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Фирма может заключить с гражданином как трудовой, так и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг.

К гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся:
– договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
– договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
– договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);
– договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
– договор хранения (ст. 886 ГК РФ);
– договор поручения (ст. 971 ГК РФ);
– договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);
– договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);
– агентский договор (ст. 1005 ГК РФ).

Имейте в виду, что можно заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный гражданским законодательством (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Поэтому в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и другие соглашения с гражданами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

С выплат по гражданско-правовым договорам фирма платит меньше налогов (взносов), чем с вознаграждений по трудовым договорам. При проверке налоговые инспекции и отделения ФСС России анализируют условия гражданско-правовых соглашений и проверяют, не содержат ли они признаки трудовых.

Если подтвердится, что за гражданско-правовым договором скрываются обычные трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Тогда налоговые инспекции, а также отделения ФСС России могут добиться переквалификации гражданско-правового договора в трудовой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2004 г. № А66-6278-03). Это повлечет за собой пересчет начисленных налогов и взносов (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Поэтому при заключении гражданско-правового договора необходимо учесть такие особенности.

Во-первых, трудовые отношения предполагают выполнение сотрудником работ по определенной специальности, квалификации или должности (ст. 15 ТК РФ). Работы выполняются на протяжении всего срока действия трудового договора. В отличие от трудового договора для гражданско-правового соглашения важен не процесс работы, а ее результат, который исполнитель обязан сдать фирме. Как правило, если работы (услуги) выполнены и приняты, то обязательства человека перед фирмой по ним прекращаются (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

«Главбух» советует
В гражданско-правовом договоре на выполнение работ (оказание услуг) пропишите объем выполняемых работ. Например, не пишите, что человека берут водителем, укажите лишь его задачу: доставка груза по установленному маршруту.

В гражданско-правовом договоре не указывайте, что гражданин приглашен на определенную должность. Иначе суд может признать такой договор трудовым (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 августа 2002 г. № А05-4374/02-275/18).
Во-вторых, гражданско-правовой договор не может предусматривать обязанности человека подчиняться Правилам трудового распорядка или каким-либо другим локальным нормативным актам фирмы: приказам, распоряжениям руководителя фирмы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

В-третьих, гражданско-правовой договор не может предусматривать выплату вознаграждения за сам труд исполнителя. Оплачивается лишь определенный результат. Труд исполнителя, который не привел к достижению установленного гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг результата, фирма может не оплачивать.

В гражданско-правовом договоре лучше не вводить повременную оплату. Рассчитайтесь с гражданином за выполненную работу, иначе договор могут признать трудовым (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2003 г. № А33-2391/02-С3а-Ф02-792/03-С1).

Например, в договоре не пишите, что деньги выплачиваются за 8 часов работы гражданина. Вместо этого укажите, какие конкретно работы (услуги) он должен выполнить.
В-четвертых, на граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, не распространяются социальные гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (право на оплачиваемый отпуск, выплату больничных и т. п.).

В-пятых, факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам должен быть подтвержден документально. Нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) см. Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Если исполнитель получает вознаграждение регулярно, вместо одного долгосрочного гражданско-правового договора заключайте ежемесячно отдельные договора. В гражданско-правовом договоре не предусматривайте регулярных ежемесячных выплат. Иначе его могут признать трудовым (письмо Минфина России от 11 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/25).

В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником (Инструкция к плану счетов). В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником назвать нельзя.

Корреспондирующий счет определите исходя из характера работы (услуги):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 25 (26) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд;

Дебет 44 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги), связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В торговых фирмах по дебету счета 44 может быть отражено начисление всех вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (оказанные услуги);

Дебет 08 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) по строительству (реконструкции) основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги), не связанные с производством и реализацией (например, услуги по организации отдыха и развлечений);

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) по ликвидации последствий чрезвычайных событий;

Дебет 84 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) за счет чистой прибыли с согласия собственников фирмы.

Выплату вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 58. )
– выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.

С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) удерживайте НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налог не удерживайте, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником фирмы

ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев не является сотрудником фирмы, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 30 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует материалы фирмы.

В феврале Кондратьев отремонтировал офисное помещение. Бухгалтер «Гермеса» на основании акта приемки-передачи выполненных работ начислил вознаграждение Кондратьеву на сумму 30 000 руб.

Сумма вознаграждения вошла в налоговую базу по НДФЛ за март. Налоговая база превысила 20 000 руб. Детей у сотрудника нет. Стандартные вычеты ему не предоставляются. НДФЛ составил 3900 руб. (30 000 руб. Ч 13%).

В марте «Гермес» выплатил Кондратьеву из кассы деньги в сумме 26 100 руб. (30 000 руб. – 3900 руб.).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

Дебет 44 Кредит 76
– 30 000 руб. – приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда.

Дебет 76 Кредит 50
– 26 100 руб. – выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3900 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного в пользу Кондратьева;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 3900 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с дохода Кондратьева.

С выплат резидентам за выполнение работ (оказание услуг) налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При расчете НДФЛ резидентам учитывайте профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам вычет не предоставляйте (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты резидентам, работающим по гражданско-правовым договорам
Да, можно.

Ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Для того чтобы предоставить стандартный вычет человеку, работающему по гражданско-правовому договору, необходимо выполнить следующие условия.

Исполнитель имеет право получить стандартный налоговый вычет на себя и (или) своего ребенка.

Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан. Всем остальным предоставьте вычет в размере 400 руб.

Для получения вычета человек должен написать заявление и приложить к нему все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Гражданин, претендующий на вычет на себя в размере 400 руб. и (или) на ребенка, помимо заявления должен также представить справку по форме 2‑НДФЛ о доходах, полученных им с начала года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ). Если человек не представил справку по форме 2‑НДФЛ в связи с тем, что в текущем году он нигде не работал, возьмите у него копию трудовой книжки, в которой отсутствуют записи о работе в текущем году.

Тем не менее в данной ситуации нельзя гарантировать, что человек не получал доходов в этом году. Он мог их получить, например, по другому гражданско-правовому договору. Поэтому максимальные ограничения по доходам для предоставления вычетов у него могут быть уже превышены. Чтобы застраховать себя, потребуйте от гражданина написать в заявлении, что доходов и вычетов он в этом году не получал.

Фирма должна выполнить обязанности налогового агента на основании представленных документов. Если человек скрыл от фирмы информацию о полученных доходах и вычетах, то именно он и будет нести ответственность за это.

Если человек претендует на вычет на себя в размере 3000 или 500 руб., то сведения о доходах, полученных им с начала года, представлять не нужно (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет нужно предоставить в зависимости от того, компенсируются ли исполнителю расходы, понесенные им при выполнении работ (оказании услуг).

Если расходы на выполнение работ (оказание услуг) несет человек, выполняющий работы (услуги), то профессиональные налоговые вычеты предоставьте (п. 2 ст. 221 НК РФ, письмо МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100). Перед этим получите от исполнителя заявление о предоставлении профессионального вычета (абз. 12 ст. 221 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с вознаграждения за выполненные работы по договору подряда. Фирма понесенные расходы исполнителю не компенсирует

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником фирмы, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 28 февраля заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт приемки-передачи выполненных работ. «Альфа» при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели (лакокрасочные материалы) в сумме 5400 руб.

Также Беспалов написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Детей у Беспалова нет. За период январь–февраль он нигде не работал, подтвердил это, представив копию трудовой книжки.

При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер «Альфы» уменьшил ее на сумму:
– профессионального налогового вычета;
– стандартного налогового вычета (т. к. доход Беспалова не превысил с начала года 20 000 руб.).

Других доходов от «Альфы» Беспалов не получал.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, составила:
20 000 руб. – 5400 руб. – 400 руб. = 14 200 руб.

При выплате дохода бухгалтер «Альфы» удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
14 200 руб. Ч 13% = 1846 руб.
Если фирма компенсирует исполнителю расходы, фактически понесенные им при выполнении работ (оказании услуг), то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не положены. Это следует из пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96.

Пример удержания НДФЛ с вознаграждения за работы по договору подряда. Фирма понесенные расходы исполнителю компенсирует

ЗАО «Альфа» занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником фирмы, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора фирма компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при ремонте мебели.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 28 февраля заказчик «Альфа» и исполнитель Беспалов подписали акт приемки-передачи выполненных работ. Фирма на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Фирма компенсировала Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Других доходов от «Альфы» Беспалов не получал.

«Альфа» при выплате Беспалову дохода является его налоговым агентом. Поэтому Беспалов написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета на себя в размере 400 руб. Детей у Беспалова нет. За период январь–февраль Беспалов нигде не работал (им представлена копия трудовой книжки, подтверждающая это).

Так как доход Беспалова не превысил с начала года 20 000 руб., то бухгалтер «Альфы» стандартный вычет ему предоставил (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налогооблагаемая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, составила:
20 000 руб. + 5400 руб. – 400 руб. = 25 000 руб.

При выплате дохода бухгалтер «Альфы» удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
25 000 руб. Ч 13% = 3250 руб.
Вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
– в день получения денег в банке, если фирма выплатит исполнителю вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
– в день перечисления денег на счет исполнителя, если фирма выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
– на следующий день после выдачи вознаграждения, если фирма выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если вознаграждение гражданин получит в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета фирмы (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет фирма, с вознаграждений гражданам по гражданско-правовым договорам нужно начислить пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167‑ФЗ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность фирмы платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет фирма.
Вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:
– расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате фирмы (п. 21 ст. 255 НК РФ);
– прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Фирма применяет общую систему налогообложения

С вознаграждений гражданам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) нужно начислить ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Однако не облагайте этим налогом суммы, выплачиваемые в возмещение расходов гражданина, возникших в связи с выполнением им работ (оказанием услуг) по договору (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

ЕСН по гражданско-правовым договорам рассчитайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. За исключением следующей особенности. С таких выплат не начисляйте и не платите ЕСН в части взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого фирмой.

Если фирма применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если фирма применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Момент включения суммы вознаграждения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение – к прямым или косвенным.

Фирмы могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если фирма оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых фирмах вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления

Фирма применяет упрощенку
Налоговую базу фирм на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то вознаграждение по гражданско-правовому договору, выплачиваемое человеку, не состоящему в штате фирмы, уменьшит налоговую базу (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ). При расчете единого налога начисленные вознаграждения учтите только после их фактической выплаты человеку (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Фирма применяет ЕНВД

Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, при расчете единого налога не учитывайте (ст. 346.29 НК РФ).

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит