Когда платить ндфл по гражданско правовому договору, платит ндфл гражданско правовому договору

Содержание
  1. Когда платить ндфл по гражданско правовому договору
  2. Особенности удержания НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам
  3. На семинаре мы поговорим о тех вопросах, которые связаны с удержанием налога с доходов, полученных исполнителями по договорам гражданско-правового характера. Налогообложение доходов за выполненные работы и оказанные услуги по таким договорам установлено в главе 23 НК РФ
  4. Выплаты по гражданско-правовому договору: как уплачивать НДФЛ и взносы
  5. Последние публикации
  6. Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
  7. НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Когда платить ндфл по гражданско правовому договору

НДФЛ с аванса когда платить и платить ли его вообще – эти вопросы волнуют многих бухгалтеров. Между тем, ФНС уже неоднократно давало разъяснения о том, что с аванса налог на доходы физлиц не удерживается. Но все же остаются спорные моменты.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают налог с доходов физлиц лишь при произведении фактической выплаты дохода. А в соответствии с трудовым законодательством зарплата выплачивается в последний день месяца за фактически отработанное в нем время. В ст. 136 Трудового кодекса говорится о том, что зарплата должна выплачиваться не реже, чем раз в полмесяца.

При этом, исходя из неоднократно излагаемого фискальными органами мнения (в частности, в письме ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/[email protected]), реальный размер зарплаты работнику можно посчитать лишь к концу месяца. При выплате аванса еще не известен истинный размер дохода, поэтому и налог не может быть удержан. А значит, удержать налог можно лишь в конце месяца при начислении или выплате зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/[email protected]

В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.

В то же время существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент вправе удержать НДФЛ с такого авансового платежа.

Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.

Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.

Подытоживая вышесказанное, можно сформулировать следующее: при выплате аванса из зарплаты НДФЛ не удерживается налоговым агентом. А вот при произведении выплаты аванса по гражданско-правовому договору следует внимательно ознакомиться с условиями самого договора и принять соответствующее решение – удерживать НДФЛ или нет.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Особенности удержания НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

На семинаре мы поговорим о тех вопросах, которые связаны с удержанием налога с доходов, полученных исполнителями по договорам гражданско-правового характера. Налогообложение доходов за выполненные работы и оказанные услуги по таким договорам установлено в главе 23 НК РФ

Лектор семинара: В. М. Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

1. Дата получения дохода.

3. Возмещение расходов исполнителя.

4. Налоговые вычеты.

Согласно статье 226 НК РФ, компании, которые выплачивают исполнителям доходы по гражданско-правовым договорам, признаются налоговыми агентами и должны определять налоговую базу, производить исчисление, удержание и перечисление налога.

Прежде всего для бухгалтерии компании-заказчика важно уточнить, является ли исполнитель по договору налоговым резидентом РФ или нет. Доходы налогоплательщика в зависимости от статуса могут облагаться по различным ставкам. Кроме того, от налогового статуса исполнителя зависит возможность предоставления налоговых вычетов.

Дата получения дохода

Для начала рассмотрим, как правильно определить дату получения дохода исполнителем по гражданско-правовому договору. Обратимся к статье 223 НК РФ. Для расчета налоговой базы по НДФЛ выплаты в денежной форме учитываются в том месяце налогового периода, в котором они произведены налогоплательщику. То есть в том месяце, когда деньги перечислены ему на его банковский счет или по его поручению на счета третьих лиц. Если по договору предусмотрен доход в натуральной форме, то он учитывается в составе налоговой базы месяца, в котором передан налогоплательщику.

В аналогичном порядке определяется налоговая база и в отношении доходов, полученных в виде материальной выгоды. Если подрядчик получает подобный доход, то он учитывается в том месяце налогового периода, в котором материальная выгода получена налогоплательщиком. В данном случае для налогообложения применяются следующие ставки: для налоговых резидентов РФ – 13 процентов, для тех, кто ими не является, – 30 процентов.

Дата получения дохода важна и для того, чтобы знать, когда налог подлежит удержанию с налогоплательщика. Приведу для наглядности пример. Исполнитель – налоговый резидент заключил договор подряда в январе 2011 года, и в течение января, февраля и марта им выполнялись работы. По их окончании, 31 марта, составляется акт приема-передачи выполненных работ и подрядчику начисляется вознаграждение. Предположим, сумма подряда составляет 300 000 руб. Авансовых выплат по этому договору заранее исполнитель не получал, и 1 апреля 2011 года компания должна перечислить на банковский счет подрядчика причитающуюся денежную сумму. Но прежде чем перечислить сумму за выполненные работы, бухгалтерия обязана исчислить НДФЛ и сумму вознаграждения перечислить за минусом НДФЛ. Сумма налога в данном случае составляет 39 000 руб., соответственно, на счет исполнителя придет 261 000 руб.

Это был пример, когда за выполненные работы расчеты осуществляются единовременно. Если же выплаты производятся в течение всего рабочего времени, то с каждой выплаты по договору налог удерживается отдельно.

В некоторых случаях при заключении гражданско-правового договора его стороны договариваются, что заказчик выплачивает подрядчику некую сумму аванса при заключении контракта. В таких ситуациях некоторые бухгалтеры сомневаются, надо ли удерживать налог с такой авансовой выплаты. Замечу, что из статьи 223 НК РФ можно сделать вывод: не важно, что получает налогоплательщик – авансовую сумму по договору или окончательный расчет. Все равно получение дохода рассматривается для налоговой базы в составе того месяца, в котором эта выплата произведена.

Если исполнитель не является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерии необходимо потребовать от него подтверждение, что он резидент иностранного государства.

Напомню, что, согласно статье 207 НК РФ, лица, которые в России находятся менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

В отношении нерезидентов применяются положения не только Налогового кодекса РФ, но международные договоры об избежании двойного налогообложения. Здесь очень важно иметь в виду, где выполняются работы – на территории России или за ее пределами.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ выполнение работ на территории нашей страны рассматривается как получение дохода от источников в РФ. Этот доход обязательно должен облагаться на территории России вне зависимости от того, является ли исполнитель резидентом или нет.

Если же работы по гражданско-правовому договору выполняются на территории иностранного государства, то возникает доход от источников за пределами РФ. Вот в этой ситуации бухгалтер должен посмотреть, является налогоплательщик налоговым резидентом РФ или нет.

Если исполнитель работал по договору подряда на территории иностранного государства и он не является налоговым резидентом РФ, то доход будет облагаться в иностранном государстве в соответствии с его законодательством.

Из этого правила могут быть и исключения. Если международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом которого является налогоплательщик, установлены иные правила налогообложения, то нужно применять правила такого международного договора.

Почему требуется подтверждение, что исполнитель нерезидент? Именно для того, чтобы избежать двойного налогообложения нерезидентов. Подтверждение должно быть представлено непосредственно в российскую налоговую инспекцию либо подрядчику, который выплачивает вознаграждение.

Согласно статье 232 НК РФ, исполнитель должен получить этот документ в налоговой администрации иностранного государства и представить его или до выплаты дохода, или в течение одного года после получения такого дохода. Соответственно, если при выплате дохода подтверждение от резидента иностранного государства не будет получено, бухгалтерия заказчика должна с вознаграждения по договору удержать НДФЛ. Если же в соответствии с представленным подтверждением доход не подлежит налогообложению в России, то компания не удерживает НДФЛ с иностранца.

Возмещение расходов исполнителя

Правила заключения договоров гражданско-правового характера не регулируются положениями Трудового кодекса. А вот нормы Гражданского кодекса РФ надо учитывать. Так, в случае заключения договора подряда применяются положения главы 37 Гражданского кодекса. Подрядчик обязуется выполнить по заданию определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее.

У подрядчика имеется возможность выполнения работы собственным иждивением. Это очень важно. То есть работы он может выполнять из своих материалов, своими силами и средствами. Об этом сказано в статье 704 ГК РФ.

Если подрядчику заказчик возмещает произведенные расходы, которые установлены в договоре и связаны с выполненной работой, то сумма расходов либо не учитывается при налогообложении, либо учитывается, но на сумму расходов предоставляется вычет. Кроме того, в этой ситуации расходы по договору подряда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим еще одну ситуацию. Предположим, по гражданско-правовому договору заказчик оплачивает подрядчику только вознаграждение. Причем в договоре предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами, своим материалом, за счет собственных средств. В этом случае при выплате вознаграждения заказчик имеет право предоставить исполнителю налоговые вычеты в части документально подтвержденных и фактически произведенных расходов, которые связаны с выполнением работы.

Предположим, сумма вознаграждения – 300 000 руб., а расходы, связанные с выполнением договора у подрядчика составили 140 000 руб. В этом случае сумма дохода, полученного подрядчиком, составила 300 000 руб., а сумма налогового вычета – 140 000 руб. Соответственно, при выплате вознаграждения за выполненную работу заказчик удерживает НДФЛ только с налоговой базы, составляющей 160 000 руб.

В статье 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются только налоговым резидентам РФ. Если же исполнитель нерезидент, то с полученного вознаграждения по договору налог будет удержан заказчиком по ставке 30 процентов со всей суммы. Независимо от того, понес подрядчик расходы в исполнение договора или нет.

Подрядчики-резиденты могут получить не только профессиональные, но и стандартные налоговые вычеты. Они могут предоставляться непосредственно той компанией, с которой заключен гражданско-правовой договор. Налогоплательщику надо написать заявление о предоставлении налоговых вычетов и обязательно приложить документы, подтверждающие право на них.

Снова приведу пример. Налогоплательщик, не являясь работником организации, заключил с ней договор подряда на выполнение работ в марте 2011 года. За выполненную работу он получил вознаграждение в размере 15 000 руб. Сумма налогового вычета, на которую имеет право исполнитель, согласно статье 218 НК РФ, составляет 400 руб. Право на вычет налогоплательщик благополучно подтвердил. Компания при выплате вознаграждения за выполненные работы уменьшает его на эти 400 руб. и уже с 14 600 руб. удерживает налог.

Часто бухгалтеры спрашивают о том, можно ли предоставлять вычеты за больший, чем время выполнения работ, промежуток. В случае если, к примеру, работы выполнялись в течение марта, стандартные вычеты целесообразно предоставлять только за март.

Хочу обратить внимание еще на одно обстоятельство. Зачастую с доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог нельзя удержать. Его можно только исчислить, то есть определить налоговую базу в отношении такого дохода. Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ, компания, которая не имеет возможности удержать с налогоплательщика исчисленную сумму налога, должна передать сведения в налоговую инспекцию по месту своей постановки на учет.

Важно, что такие сведения подаются не только в ИФНС, но и самому налогоплательщику. О том, что сообщение должно быть письменно представлено налогоплательщику, тоже говорится в пункте 5 статьи 226.

Сумма задолженности по налогу, образовавшаяся в компании по этому налогоплательщику, передается на взыскание в инспекцию.

В соответствии со статьей 228 НК РФ исполнитель по договору должен будет уплатить НДФЛ на основании выписанного в инспекции уведомления. Кроме того, налогоплательщик будет обязан задекларировать доход, с которого налог не был уплачен при его получении.

Выплаты по гражданско-правовому договору: как уплачивать НДФЛ и взносы

Последние публикации

25 Сентября 2019

Налогоплательщики, применяющие УСНО, по общему правилу освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Участие «упрощенцев» в посреднических сделках (когда продавец и покупатель применяют общий режим налогообложения) обязывает их оформлять счета-фактуры с выделением косвенного налога. Порядок их оформления в этом случае имеет некоторые особенности. Кроме того, у посредников-«упрощенцев» возникает обязанность вести налоговый регистр – журнал учета счетов-фактур.

В каких случаях работодатели обязаны выдавать молоко за «вредность»? При каких условиях выдача молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, освобождена от обложения НДФЛ? Как отражается бесплатная выдача молока в бухгалтерском учете?

Все обязательные неналоговые платежи в нашей стране необходимо инвентаризировать. С таким предложением выступила Счетная палата РФ. Сейчас только на федеральном уровне насчитывается несколько сотен сборов, которые не являются налогами, но от их уплаты бизнес и граждане отказаться не вправе. Размеры ставок по некоторым платежам давно потеряли актуальность, многие не имеют экономического обоснования. Итогом инвентаризации должен стать единый реестр — неэффективные и дублирующие друг друга позиции туда войти не должны.

23 Сентября 2019

Госдума окончательно приняла закон, который несет множество новшеств для россиян в налоговой сфере. Самое основное — платить налоги и в целом «общаться» с налоговиками станет проще. Другие изменения, в частности, повлекут за собой введение новых налоговых льгот.

Статья 64 Трудового кодекса РФ запрещает необоснованный отказ в приме на работу, а равно отказ по обстоятельствам, не связанным с деловыми качествами работника, за исключением установленных законами случаев. Отказ в приеме на работу может быть обжалован в суд. Однако далеко не все несостоявшиеся работники понимают, что именно они могут потребовать от работодателя в суде для восстановления своих нарушенных прав.

Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН

В условиях экономической нестабильности многие организации предпочитают не оформлять новых работников в штат, а строить отношения с ними на основании гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг. Посмотрим, какие обязанности по зарплатным налогам возникнут в таком случае.

Налог на доходы физических лиц

С доходов, выплачиваемых исполнителям по гражданско-правовым договорам (ГПД), организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). При этом так же, как и в случае с зарплатой, налоговая база (то есть сумма выплачиваемого дохода) может уменьшаться на налоговые вычеты. Но, в отличие от вычетов, применяемых при удержании налога с заработной платы, при выплатах по ГПД вычеты установлены не в фиксированной сумме, а приравнены к документально подтвержденным расходам исполнителя, связанным с исполнением поручения (п. 2 ст. 221 НК РФ). Поэтому к вычетам по гражданско-правовым договорам можно отнести как расходы на проезд к месту выполнения работы и обратно, так и затраты на приобретение необходимых материалов, приспособлений, инструментов и т.п.

Основанием для предоставления данного вычета служит, во-первых, заявление самого исполнителя и, во-вторых, документы, обосновывающие его расходы (ст. 221 НК РФ). Заявление подается в бухгалтерию организации, выплачивающей доход, и должно содержать следующие реквизиты:

1. Наименование организации, в которую подается заявление.
2. Указание на желание получить профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 221 НК РФ.
3. Указание на договор (договоры), по которому (которым) запрашивается вычет. При этом можно указать как конкретные реквизиты договора, так и общую информацию (например, написать «прошу предоставить профессиональный вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ, по заключенным договорам на выполнение работ и оказание услуг»).
4. ФИО и подпись лица, подающего заявление.
5. Дата подачи заявления.

Подобное заявление может подаваться либо один раз в год (и действовать в отношении всех договоров, заключенных с данным сотрудником), либо по каждому договору отдельно. При этом если выбран первый вариант (одно заявление), то в дальнейшем для получения вычетов исполнитель должен дополнительно подавать документы, подтверждающие расходы по каждому конкретному договору. К документам в таком случае прилагается сопроводительная записка, поясняющая, к какому именно договору относится данный вычет.

Если же за основу принят второй вариант (отдельное заявление по каждому договору), то оно подается одновременно с подтверждающими документами. Что касается самих подтверждающих документов, то их перечень в Налоговом кодексе не приведен и определяется, исходя из конкретной ситуации. Главное требование к ним — расходы, которые подтверждают эти документы, должны иметь связь с выполнением работы (оказанием услуги) по тому договору, по которому производится выплата.

Пример
Организация заключила с курьерами гражданско-правовые договоры, согласно которым они по заданию организации обязуются доставлять покупателям товары. Согласно договору каждое задание по доставке оплачивается в размере 1000 рублей. За май курьер Скороходов выполнил 10 заявок, а курьер Быстрицкий — 15 заявок. При этом оба курьера написали заявления о предоставлении профессиональных вычетов. Кроме того, в конце месяца Скороходов представил билеты на пригородные электропоезда на сумму 200 руб., а Быстрицкий — билеты на автобусы пригородного сообщения на сумму 300 руб. и на городской транспорт на сумму 120 руб.

При начислении и выплате курьерам сумм по итогам месяца бухгалтер организации должен произвести следующие расчеты. Налоговая база по НДФЛ в отношении Скороходова будет равна 9 800 (10 заявок х 1000 руб. – 200 руб.). Соответственно сумма налога, который нужно удержать при выплате дохода Скороходову, будет равна 1274 руб. (13% от 9 800 руб.). Значит, на руки Скороходов получит 8726 руб. (10 000 руб. – 1274 руб.).

По Быстрицкому расчеты будет выглядеть так. Налоговая база равна 14 580 (15 заявок х 1000 руб. – 300 руб. – 120 руб.). Сумма налога, подлежащего удержанию, составит 1 895 руб. (13% от 14580 руб. составляет 1895,4 руб., но согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп. отбрасывается). Соответственно, на руки Быстрицкий получит 13 105 руб. (15 000 руб. – 1895 руб.).

В свою очередь организация в мае перечислит в бюджет 3 169 руб. НДФЛ по данным договорам (1 274 руб. + 1 895 руб.).

Единый социальный налог

Перейдем теперь к ЕСН. Здесь также есть особенности начисления, обусловленные именно видом договора. Первая особенность заключается в том, что так же, как и в случае с НДФЛ, налогом облагается не вся начисленная сумма, а именно «чистый» доход, полученный физлицом. Другими словами, начисленную исполнителю сумму выплаты нужно уменьшить на расходы, которые он понес при выполнении работы или оказании услуги.

Объясняется это следующим образом. Объектом обложения ЕСН ст. 236 НК РФ признает «выплаты и иные вознаграждения». Грамматическое толкование этой формулировки приводит нас к выводу, что основным объектом обложения являются именно вознаграждения, а выплаты названы в качестве одной из возможных разновидностей вознаграждения. Таким образом, согласно статье 236 НК РФ, единым социальным налогом облагаются не все выплаты, начисленные в пользу физлица, а только те, которые носят характер вознаграждения. Значит, если исполнитель по гражданско-правовому договору представил документы, обосновывающие расходы, понесенные при выполнении работы или оказании услуги, на эти суммы надо уменьшить базу по ЕСН. Заметим, что такого подхода придерживаются и Минфин, и судебные органы (см. письмо Минфина России от 13.12.07 № 03-04-06-02/219 и информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога»).

Второй особенностью ЕСН по гражданско-правовым договорам является то, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ, выплаты по ним не включаются в налоговую базу в части суммы налога, зачисляемой в ФСС. Формулировка эта довольно путанная и вызывает множество споров. Однако эти споры не являются предметом нашего сегодняшнего рассмотрения, поэтому мы в дальнейшем будем исходить из той методики расчета налога, которая не вызывает нареканий со стороны налоговых органов. Рассмотрим порядок начисления ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам на примере.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В мае бухгалтер должен будет перечислить в бюджеты следующие суммы ЕСН по гражданско-правовым договорам с курьерами. По Скороходову налоговая база составит 9 800 руб. (10 заявок х 1 000 руб. – 200 руб.). Налог соответственно будет распределяться так: в Федеральный бюджет — 1 960 руб. (20% от 9 800 руб); в ФСС — 0 руб. (п. 3 ст. 238 НК РФ), в ФФОМС — 108 руб. (1,1% от 9 800 руб. составляет 107,8 руб, но, согласно п. 4 ст. 243 НК РФ, сумма налога более 50 коп. округляется до полного рубля); ТФОМС—– 196 руб. (2% от 9 800 руб.).

По Быстрицкому налоговая база будет равна 14 580 (15 заявок х 1 000 руб. – 300 руб. – 120 руб.). И налог распределится следующим образом: Федеральный бюджет — 2 916 руб. (20% от 14 580 руб.); ФСС – 0 руб. (п. 3 ст. 238 НК РФ); ФФОМС — 160 руб. (1,1% от 14 580 руб. составляет 160,38 руб, но согласно п. 4 ст. 243 НК РФ, сумма налога до 50 коп. отбрасывается) и ТФОМС — 292 руб. (2% от 14 580 руб. составляет 291,6 руб, но сумма налога более 50 коп. округляется до полного рубля).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.

Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

Содержание статьи:

1. Особенности гражданско-правового договора

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

4. НДФЛ с компенсации затрат

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

6. Стандартные налоговые вычеты

7. Профессиональный налоговый вычет

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Особенности гражданско-правового договора

Гражданско-правовые договоры на выполнение работ (это договор подряда) и оказание услуг регулируется Гражданским кодексом (ГК) РФ.

Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.

Независимо от того, что у вас будет – работы или услуги, договор подряда или договор возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковыми, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст.783 ГК).

Стороны договора подряда — это заказчик и подрядчик. Того, кто дает задание, именуют заказчиком (это организация или ИП), а того, кто его выполняет — подрядчиком. Для договора оказания услуг аналогично – заказчик и исполнитель.

По условиям договора подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретную работу (оказать услугу), п.1 ст.702 ГК. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре прописываются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение условий договора.

Конечная цена по договору может включать в себя две части:

  • непосредственно вознаграждение за работу (услугу) подрядчика (исполнителя) (п.1, 2 ст.709 ГК);
  • стоимость компенсации издержек подрядчика (исполнителя).

Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом сдачи-приемки, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком. Составляя акт, не забудьте включить в него все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если подрядчик несет какие-то расходы, связанные с выполнением работ, фирма или предприниматель могут их оплатить. Порядок оплаты таких расходов определяется в договоре. Подробнее об этом – чуть позже. А пока давайте посмотрим, как может выглядеть такой акт.

Акт составляется в двух экземплярах – по одной для каждой из сторон. На основании подписанного акта производится оплата работы и признаются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.

Обсуждая с подрядчиком цену выполняемых работ, во избежание конфликтных ситуаций, обратите его внимание, что свое вознаграждение он получит за минусом удержанного налога.

Переложить обязанность уплаты налога на физическое лицо и освободиться тем самым от исполнения обязанности налогового агента вы не имеете права. Это не предусмотрено законодательством. Независимо от того, что вы прописали в договоре.

Также вы не можете уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК), поэтому в договоре обязательно должна фигурировать сумма включая НДФЛ.

  • для резидентов РФ — 13%;
  • для нерезидентов РФ — 30%.

Ниже в табличке смотрите информацию по дате получения дохода, удержания и уплаты налога.

Наименование выплаты (дохода) Дата получения дохода Дата удержания налога Дата уплаты (перечисления) налога
Выплаты по договору гражданско-правового характера (подряда, аренды и пр.) исполнителю — не ИП День выплаты дохода (пп. 1 п.1.1 ст.223 НК)

В день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК)

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог (п. 6 ст. 226 НК)

Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК).

Не забудьте, что выполнение обязанностей налогового агента удержанием и перечислением НДФЛ не ограничивается:

  • по итогам года не позднее 1 апреля следующего года в налоговую инспекцию подается справка по форме 2-НДФЛ;
  • по итогам квартала, в котором физическое лицо (ваш подрядчик или исполнитель) получило доход, и по итогам каждого из последующих кварталов до конца года вы будете показывать доходы и НДФЛ в форме 6-НДФЛ.

Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).

4. НДФЛ с компенсации затрат

В связи с исполнением физическим лицом гражданско-правового договора у него могут возникать издержки, например, расходы на проезд и проживание, приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ или оказания услуг. И договором может предусматриваться компенсация этих фактических издержек заказчиком (ст. 709, 783 ГК).

Компенсация выплачивается при предоставлении физическим лицом первичных документов по произведенным расходам. Для оплаты расходов можно составить акт в произвольной форме, в котором указать, какие именно расходы произведены, в какой сумме, и перечислить прилагаемые документы. Также в акте нужно сослаться на договор, в котором прописана обязанность заказчика компенсировать расходы, возникшие в связи с исполнением договора.

Возникает вопрос – нужно ли начислять НДФЛ с сумм такой компенсации? К сожалению, в настоящее время однозначный ответ на этот вопрос отсутствует.

Согласно ст.209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с гл.23 НК.

Но и там четкого определения дохода мы не найдем. П.1 ст.210 говорит, что при определении базы по налогу учитываются доходы в денежной и натуральной форме. Все! Никакой конкретики, круг замкнулся.

По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение предшествующих расходов, признается доходом. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. К сожалению, компенсация фактических расходов, произведенных физическому лицу по гражданско-правовому договору, среди этих случаев отсутствует.

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

Итак, две точки зрения:

  1. Мнение Минфина (одно из последних писем на эту тему №03-04-05/1733 от 23.01.2015г., также есть масса писем с аналогичным мнением за прошлые годы, суть везде одинаковая): расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя, оно являются частью цены договора, и из этих сумм следует удержать НДФЛ. Кстати, ранее эта точка зрения поддерживалась и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 N А65-610/2007-СА2-22, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.06 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
  2. Мнение судов: выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186).

Парадоксально, но факт – два письма ФНС поддерживают вторую точку зрения: от 03.09.2012г. № ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. №КЕ-3-3/926.

Поэтому, чтобы не допускать конфликтных ситуаций, лучше не использовать понятие «компенсация расходов». А уменьшить начисленный НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно через предоставление профессионального налогового вычета. О нем чуть позже.

6. Стандартные налоговые вычеты

При получении дохода от организации подрядчик – физическое лицо, также как и штатный сотрудник, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов – на себя или детей (пп.4 п.1 ст.218 НК). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы, подтверждающие право на вычет.

Не имеет значения, работает ли физическое лицо где-то еще или нет. Оно имеет право обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.

Стандартные вычеты предоставляются только за тот период, на который заключен договор. Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.

Если физическое лицо желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения величины дохода 350 000 руб., то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физическое лицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.

Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.

На тему предоставления стандартных вычетов подрядчику посмотрите: письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2010г. №20-15/3/057717, письмо Минфина от 07.04.2011 №03-04-06/10-81.

7. Профессиональный налоговый вычет

Кроме стандартного налогового вычета, подрядчик может воспользоваться профессиональным вычетом, в который включаются все расходы, связанные с исполнением обязательств по договору подряда (п.2 ст.221 НК). При выполнении работ или оказании услуг эти расходы обязательно подтверждаются документально.

Вычет предоставляется на основании заявления подрядчика (в произвольной форме), к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (накладные, чеки ККТ и товарные, квитанции и т.п.). Главное требование к документам – подтверждение вида затрат, их оплаты и связь с выполненными работами (оказанными услугами).

При получении физическим лицом профессионального вычета НДФЛ будет фактически удерживаться с разницы между суммой по договору (налоговая база) и суммой расходов в виде вычета. Пример – в конце статьи.

Обратите внимание, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно получить:

  • только по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК. Поэтому на вычет могут рассчитывать только резиденты РФ.
  • только по договорам на выполнение работ и оказание услуг (а также по договорам авторского заказа). По иным видам договоров (найма жилого помещения, аренды) вычет не предоставляется (письмо Минфина от 15.11.12г. №03-04-05/4-1286).

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76

Эта проводка делается на дату составления акта оказанных услуг (выполненных работ). Она говорит нам о том, что увеличились наши затраты и увеличилась кредиторская задолженность перед исполнителем (подрядчиком).

Удержание НДФЛ отражаем проводкой:

Дебет 76 – Кредит 68

Долг исполнителю за вычетом НДФЛ надо оплатить. Это можно сделать с расчетного счета или из кассы:

Дебет 76 – Кредит 51, 50

Пример

ООО «Мега-тираж» для дизайна альбома «Красоты Краснодара» по договору выполнения работ привлекло дизайнера – физическое лицо Краскина Кирилла Константиновича. Срок выполнения работ – с 1 июня по 27 июля 2016 года.

Оплата услуг подрядчика по договору составила 20000 руб. Подрядчику выплачен аванс 04 июля из кассы в сумме 8000 руб.

Работы выполнены и подписан акт выполненных работ 27 июля. Остаток оплаты по договору перечислен с расчетного счета организации на банковский счет подрядчика 29 июля.

Также Краскин написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб. в месяц и профессионального налогового вычета в сумме 3000 руб. (приобретение фотографий для иллюстрации альбома). Подтверждающие документы на вычеты имеются в наличии.

04 июля

Дебет 76 – Кредит 50 – на сумму 6960 руб. – выдан аванс из кассы за минусом удержанного НДФЛ (8000 – 8000 * 13%)

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 1040 руб. – удержан НДФЛ

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1040 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

27 июля

Дебет 20 – Кредит 76 – на сумму 20 000 руб. – начислено вознаграждение по договору

Рассчитаем НДФЛ, который осталось удержать, с учетом предоставленных вычетов:

(20 000 руб. – 1400 руб. * 2 мес. – 3000 руб.) * 13% — 1040 руб. = 806 руб.

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 806 руб. – удержан НДФЛ

Остаток к выплате по договору: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 руб.

29 июля

Дебет 76 – Кредит 51 – на сумму 11 194 руб. – перечислен остаток по договору на банковский счет подрядчика

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 806 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

Также по итогам июля необходимо начислить и уплатить страховые взносы. Но это уже тема для отдельного разговора.

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.

Какие проблемные вопросы по начислению и удержанию НДФЛ с выплат подрядчику (исполнителю) возникают у вас? Задавайте их в комментариях!

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит