Выплаты договорам гражданско правового характера, выплаты договорам гражданско правового характера

Содержание
  1. Выплаты договорам гражданско правового характера
  2. Какая очередь выплат физ.лицам по договорам гражданско-правового характер
  3. Выплаты по договорам гражданско-правового характера
  4. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты
  5. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты
  6. Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера.

Выплаты договорам гражданско правового характера

Документ : Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Материал подготовлен специалистами издательства ООО «Баланс-Клуб»

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Определение гражданско-правового договора дано в ст. 626 ГК: договор — это договоренность двух и более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Основные особенности гражданско-правового договора, отличающие его от трудового договора, следующие:

— правоотношения регулируются ГК, а не КЗоТ;

— оплачивается сам результат работы, а не ее процесс (выплаты не ограничиваются минимальным размером);

— результат работы оплачивается не регулярно, в установленные для выплаты заработной платы дни, а согласно договоренности сторон, отраженной в договоре;

— физическое лицо, работающее по, гражданско-правовому договору, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия и в его трудовой книжке не делается запись о выполнении работы;

— физическое лицо получает вознаграждение (а не заработную плату) по результату выполненной работы на основании акта приемки-передачи выпрлненных работ (предоставленных услуг).

Работа по гражданско-правовым договорам при условии уплаты страховых взносов зачисляется в стаж работы, что дает право на трудовую пенсию (п. «а» ч. 3 ст. 56 Закона № 1788).

Теперь определим виды гражданско-правовых договоров, которые могут быть заключены между субъектом хозяйствования и физическим лицом. В сущности участники гражданско-правовых отношений свободны в выборе предмета договора (ст. 627 ГК). Однако следует помнить об одном камне преткновения гражданско-правовых договоров. Этим «камнем» будет случай, когда обязательным условием заключения такого договора физическим лицом является регистрация его как субъекта предпринимательской деятельности (далее — СПД).

Согласно ст. 42 ХК предпринимательством является самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Поэтому любой гражданско-правовой договор, который является возмездным и предметом которого является систематическое оказание услуг (выполнение работ), может быть заключен только СПД.

Таким образом, можно сделать вывод: физическое лицо — не СПД должно заключать гражданско-правовой договор на оказание разовых услуг (выполнение разовых работ).

Кроме того, существуют определенные договоры, которые даже при условии несистематического оказания услуг (выполнения работ) должны быть заключены только СПД, имеющим соответствующую лицензию. Это договоры на оказание тех услуг (выполнение тех работ), которые согласно Закону № 1775 подлежат лицензированию*. Например, договор на выполнение изыскательских и проектных работ для строительства.

Итак, какие же договоры может заключить физическое лицо с субъектом хозяйствования?

Практически любой, но наиболее распространенными видами гражданско-правовых договоров во взаимоотношениях физических лиц с предприятиями являются договоры:

— подряда (ст. 837 ГК);

— поручения (ст. 1000 ГК);

— найма (ст. 759 ГК);

— о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1112 ГК);

— об оказании услуг (ст. 901 ГК).

Заключая договор с физическим лицом, необходимо сразу определиться, что это за договор — трудовой или гражданско-правовой, поскольку, ошибочно отождествляя выплату по гражданско-правовым договорам с заработной платой, предприятие нарушает порядок налогообложения такого вознаграждения.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам с физическими лицами субъекты хозяйствования не начисляют и не удерживают взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, так как отсутствует объект удержания, а именно — заработная плата, и физические лица не подлежат обязательному страхованию.

Как известно, существуют следующие взносы на социальное страхование:

— в связи с временной нетрудоспособностью (ст. 21 Закона № 2240);

— на случай безработицы (ст. 19 Закона № 1533);

— от несчастного случая на производстве (ст. 47 Закона № 1105).

Вместе с тем лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги согласно указанным законам при условии уплаты соответствующих страховых взносов (ч. 3 ст. 6 Закона № 2240, п. 4 ст. 6 Закона № 1533, п. 2 ст. 11 Закона № 1105). Следовательно, лицо, получающее вознаграждение по гражданско-правовому договору, имеет право самостоятельно застраховаться в фондах социального страхования и самостоятельно уплачивать страховые взносы с получаемого вознаграждения.

Теперь то, что касается взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

Как определено в п. 1, 2 ст. 15 Закона № 1058, плательщиками данного страхового взноса, в частности, являются:

1) работодатели — предприятия, учреждения и организации, объединения граждан, профсоюзы, политические партии, физические лица — СПД и другие лица, использующие труд физических лиц по договору гражданско-правового характера (по ставке 32 % от суммы вознаграждения);

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, выполняющие работы на предприятиях, в учреждениях, организациях или у физических лиц по договорам гражданско-правового характера (по ставке 1 % от суммы выплаты, если сумма вознаграждения не превышает 150 грн., и по ставке 2 % от суммы выплаты, если сумма вознаграждения превышает 150 грн.).

Таким образом, при выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, подлежащего обложению налогом с доходов физических лиц (пп. 4.2.1 Закона № 889), начисление и удержание взноса на обязательное государственное пенсионное страхование является обязательным (ч. 1 ст. 19 Закона № 1058).

Договором гражданско-правового характера должен быть договор на выполнение работ (оказание услуг), поскольку именно выполнение работ является отличительной чертой гражданско-правового договора, на вознаграждение по которому начисляется и удерживается взнос на пенсионное страхование.

В Письме № 1852 Пенсионный фонд придерживается такого же мнения: на вознаграждение по договору аренды взнос на пенсионное страхование не начисляется и не удерживается, поскольку такие выплаты не связаны с выполнением работ (оказанием услуг).

В соответствии с ч. 6 ст. 20 Закона № 1058 начисленный взнос должен быть уплачен одновременно с получением средств в банке для выплаты вознаграждения.

Напомним, что согласно п. 1 Постановления № 225 максимальная величина вознаграждения, на которое начисляется и удерживается взнос на пенсионное страхование, не должна превышать 2 660 грн. в месяц на каждое физическое лицо -плательщика сбора.

Начисление и удержание налога с доходов физических лиц (НДФЛ) по вознаграждениям, выплачиваемым на основании гражданско-правовых договоров, происходит следующим образом.

Физическое лицо, получающее вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, является плательщиком налога с доходов физических лиц (ст. 2 Закона № 889).

Объектом налогообложения у резидентов является общий месячный налогооблагаемый доход, у нерезидента — общий месячный налогооблагаемый доход с источником происхождения из Украины (ст. 3 Закона № 889).

Согласно п. 1.3 указанного Закона вознаграждения по договорам гражданско-правового характера относятся к доходам с источником происхождения из Украины. Такие выплаты на основании пп. 4.2.1 данного Закона включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода и подлежат обложению НДФЛ.

Обратим внимание, что Законом № 889 введено понятие налоговой социальной льготы. Однако согласно ст. 6 этого Закона социальная льгота применяется только к доходам, выплаченным в виде заработной платы. Следовательно, поскольку вознаграждение по договорам гражданско-правового характера не является заработной платой, применение налоговой социальной льготы исключено.

Как определено в п. 17.2 данного Закона, ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иных доходов (нежели заработная плата) для налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины несет налоговый агент.

Налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент, либо его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона (п. 1.15 Закона № 889).

Кто же является налоговым агентом по выплатам согласно договорам гражданско-правового характера?

В соответствии с пп. 8.2.2 указанного Закона не может быть статуса СПД.

Стало быть, в конкретном случае налоговым агентом будет выступать субъект хозяйствования, который заключил с физическим лицом гражданско-правовой договор и производит выплаты по такому договору. В ст. 9 вышеуказанного Закона отдельно оговорено, что налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка или другого объекта недвижимости является арендатор.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 22.3 Закона № 889).

Заметим, что согласно пп. 8.1.2 этого Закона, НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет во время выплаты вознаграждения, то есть одновременно с получением в банке средств для выплаты вознаграждения. А если вознаграждение начисляется, но не выплачивается, то налог должен быть перечислен до 30 (31) числа, следующего за выплатой месяца.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
выплаты вознаграждения по договору подряда

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма ВД ВР
1. Произведена обрезка Деревьев на территории предприятия (подписан акт) 949 685 1000 1000
2. Удержан взнос в ПФУ из суммы вознаграждения
(2 %)
685 651 20
3. Начислен взнос в ПФУ (32 %) 92 651 320 320
4. Удержан НДФЛ из суммы вознаграждения
(1 000 грн. х 13 %)
685 641 (НДФЛ) 130
5. Перечислен взнос в ПФУ (320 + 20) 651 311 340
6. Перечислен в бюджет НДФЛ 641 (НДФЛ) 311 130
7. Выплачено вознаграждение по договору подряда (1000-130-20) 685 301 850
8. Расходы списаны на финансовый результат
( 1 000 + 320)
79 92, 949 1320

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
выплаты вознаграждения по договору аренды компьютера у физического лица

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма ВД ВР
1. Начислена сумма арендной платы за месяц аренды 92 (93) 685 100 100
2. Удержан НДФЛ из суммы вознаграждения
(100 грн. х 13 %)
685 641 (НДФЛ) 13
3. Выплачена арендная плата (100 — 13) 685 301 87
4. Перечислен в бюджет НДФЛ 641 (НДФЛ) 311 13
5. Расходы списаны на финансовый результат 79 92 (93) 100

* Согласно Закону № 1775 лицензия выдается только субъектам предпринимательской деятельности.

1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

2. Закон № 1058 — Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».

3. Закон № 1105 — Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности».

4. Закон № 1533 — Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы».

5. Закон № 1775 — Закон Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности».

6. Закон № 1788 — Закон Украины от 05.11.91 г. № 1788-XII «О пенсионном обеспечении».

7. Закон № 2240 — Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением».

8. ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

9. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

10. Постановление — № 225 — постановление КМУ от 07.03.01 г. № 225 «О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельную сумму заработной. платы (дохода)), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды».

11. Письмо № 1852 — письмо Пенсионного фонда Украины от 27.02.04 г. № 1852/04.

Материал получен из еженедельника «Баланс»
№ 27 , (06.07.2004), стр.39

Какая очередь выплат физ.лицам по договорам гражданско-правового характер

Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, к какой очереди относятся выплаты физ.лицам по договорам гражданско-правового характера при банкротстве?

Ответы юристов ( 1 )

Если платежи не относятся к текущим, то это третья очередь реестра кредиторов, (ст. 137, 142 Закона о банкротстве)

Очередность текущих платежей регулируется ст. 134 закона о банкротстве (п.2)

это текущие платежи.

По текущим платежам ст. 134 закона о банкротстве (п.2)

Если это лицо, привлеченное арбитражным управляющим для исполнения его обязанностей, то это вторая очередь текущих ( за исключением тех лиц, которых арбитражный обязан привлекать по закону — т.е. оценщиков в некоторых случаях аудиторов и реестродержателей — те в первой очереди текущих). Остальные текущие — это четвертая очередь

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим
обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по
текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для
обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности данных лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта; в третью очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для
осуществления деятельности должника;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Чиркова Е. Ю., старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров
ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Для выполнения некоторых работ или оказания услуг турфирма может заключить с физлицом гражданско-правовой договор. О том, какие налоговые последствия это влечет, мы и поговорим в статье, учитывая многочисленные разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Налоговый учет выплат

Сначала поговорим о налоговом учете выплат по договорам гражданско-правового характера.

Коненчо же, он зависит от режима налогообложения, применяемого турфирмой.

Турфирма применяет общий режим

Оплата работ и услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена турфирмой в качестве расходов на оплату труда. Основание для этого – пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Причем налогооблагаемую прибыль уменьшают даже выплаты по договорам, заключенным со штатным работником фирмы. Правда, в этом случае расходы включаются в состав прочих ( подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Но при этом важно, чтобы выплаты по договору были экономически обоснованны (письма Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/2/107, от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 22 августа 2007 г. № 03-03-06/4/115).

То есть нельзя признать выплаты по договорам гражданско-правового характера со штатными работниками, если они заключены для выполнения работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых отношений. Об этом – в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/46, от 29 января 2007 г. № 03-03-06/4/7, ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/[email protected]

Разделяют такую точку зрения и арбитры (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30 января 2009 г. № А32-10162/2008-58/190, ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2008 г. № А55-869/08).

Финансовое ведомство также отмечает, что учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с членом совета директоров организации, но только если они не связаны с исполнением им функций члена совета директоров ( письмо Минфина России от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/116).

Но при этом стоит уделить пристальное внимание оформлению договоров: как можно более подробно указывать вид работ (услуг) в них и в актах. Тогда обоснованность налогового учета расходов в случае споров с фискалами можно будет доказать в суде (постановление ФАС Поволжского округа от 18 марта 2008 г. № А55-11216/07).

Помимо самого вознаграждения за работу в договоре может быть предусмотрено, что турфирма возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг), например командировочные траты.

Однако Минфин России настаивает на том, что такую компенсацию учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844). А дело в том, что, как отмечают финансисты, организация вправе возмещать затраты по командировкам только штатным работникам – тем, с которыми у нее заключены лишь трудовые договоры.

Поэтому, чтобы избежать споров, в договорах лучше не указывать, что турфирма компенсирует исполнителю командировочные расходы. Следует просто написать, что заказчик оплачивает билеты на перелет (проезд) к месту выполнения услуги, проживание в гостинице и т. п. В этом случае у компании есть шанс отстоять правомерность признания расходов.

Тем более что в письме от 17 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/815 специалисты главного финансового ведомства пришли к выводу, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Турфирма работает на «упрощенке»

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются расходы на оплату труда.

Причем в порядке, прописанном в статье 255 Налогового кодекса РФ. А на основании пункта 21 этой статьи расходы по оплате услуг (работ) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателями и штатными работниками, в состав расходов на оплату труда не включаются. То есть признать в целях налогообложения можно только выплаты физлицам, не состоящим в штате турфирмы (письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/[email protected]).

Однако в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при «упрощенке» принимаются материальные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с предпринимателем, также учитываются при исчислении налоговой базы.

На это же указано в письме Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03).

Помимо этого, учесть расходы по оплате услуг (выполнению работ), оказываемых турфирме предпринимателем либо штатным работником на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете налога принимаются расходы на ремонт основных средств, согласно подпункту 4 – на аренду имущества, согласно подпункту 15 – на бухгалтерские, аудиторские, а также юридические услуги.

Налог на доходы физических лиц с выплат

А теперь рассмотрим, какие выплаты в пользу договорников облагаются данным налогом.

Выплата вознаграждения

По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ. Однако из него есть исключения. Так, налог с вознаграждения не удерживается, если договор заключен:

– с индивидуальным предпринимателем. Ведь эта категория лиц уплачивает налог с доходов самостоятельно. Турфирме следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить ей свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа. Причем даже если вид услуг, являющийся предметом договора, заключенного с предпринимателем, не поименован среди видов его деятельности, удерживать с его доходов НДФЛ организации не придется. На это указано и в письме Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-04-06/3-259;

– с исполнителем, который получил вознаграждение в иностранном государстве и по итогам года не являлся налоговым резидентом (письмо Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-04-06-01/206).

В иных случаях налог на доходы физлиц удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его выплате (п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2009 г. № 20-14/3/131685).

А перечислить налог в бюджет турфирма должна (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ):

– в день фактического получения денег в банке – при выплате вознаграждения наличными;

– в день перечисления денег на банковский счет исполнителя – при перечислении вознаграждения в безналичной форме.

Договором может быть также предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс.

Ни финансовые, ни налоговые органы не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. № А03-14059/2008 судьи пришли к следующему выводу.

Хотя пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ и относит к доходам, облагаемым НДФЛ, только вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу), при выдаче аванса налог нужно удержать в момент фактического перечисления денег.

Правда, по данному вопросу есть и противоположные судебные решения (например, постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09).

Возмещение расходов по договору

По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода.

Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ с них нужно удерживать (письма Минфина России от 22 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/245, от 12 августа 2009 г. № 03-04-06-01/207).

В письме от 5 марта 2011 г. № 03-04-05/8-121 Минфин России еще раз пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсациями и облагаются НДФЛ.

При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Однако арбитры считают данную позицию не соответствующей Налоговому кодексу РФ ( определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008).

По их мнению, выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.

Стоит сказать, что к аналогичному выводу недавно пришла и ФНС России, выразив свою точку зрения в письме от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926.

Профессиональный налоговый вычет

При расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Учтите: вычет предоставляется только резиденту РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию турфирмы соответствующее заявление ( ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Однако будьте внимательны: профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если турфирма не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96).

Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Также нельзя предоставить профессиональный вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.

Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Так прописано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов.

Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу. Это установлено в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/847.

Предоставление имущественного вычета

А вот имущественные вычеты физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), не предоставляются. Поскольку организация в этом случае не считается работодателем по отношению к такому договорнику.

На это указано в письме Минфина России от 14 октября 2011 г. № 03-04-06/7-271.

Начисление страховых взносов

Теперь рассмотрим порядок начисления страховых взносов.

Пенсионное, медицинское, социальное страхование

Вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами.

Но только в части взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

При этом учтите: страховые взносы на выплаты по гражданско-правовому договору с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. »).

Также страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам, заключенным со следующими лицами.

1. С иностранцем, работающим за границей (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

2. С иностранцем или лицом без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 212-ФЗ, в целях обложения страховыми взносами дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица.

Взносы на травматизм

А вот что касается взносов на травматизм с выплат по гражданско-правовым договорам, то они начисляются только в том случае, если это прописано в самом договоре. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно учесть в целях налогообложения и при общем режиме, и при «упрощенке». Главное, чтобы выполненные работы (оказанные услуги) имели производственный характер.

Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Территориальный НК в письме № 1478 дал разъяснение, что в соответствии со статьей 683 Гражданского кодекса РК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 168 Налогового кодекса РК предусмотрено, что к доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Значит, доходы физических лиц по договорам гражданско-правового характера относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты по ставке в размере 10 процентов, то есть при выплате дохода данным физическим лицам, за оказанные услуги (выполненные работы), начисленная сумма дохода уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога.

Объектом исчисления социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов для работодателя являются доходы, выплачиваемые работнику, то есть с доходов физического лица по договорам гражданско-правового характера данные взносы не уплачиваются.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам — резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 — 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Таким образом, доходы, выплачиваемые физическим лицам (не работникам) по договорам возмездного оказания услуг, не являются объектом обложения социальным налогом и не являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Вместе с тем сообщаем, что положениями статьи 157 Налогового кодекса предусмотрено, что для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РК не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера.

Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера

В учреждении не всегда имеются специалисты, которые необходимы для выполнения определенных работ, оказания услуг. Поскольку такие работы не носят постоянного характера, содержание в штате учреждения лиц соответствующих должностей нецелесообразно. Поэтому привлекаются работники со стороны. В данной статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с ними, бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу
Привлекая для производства работ, оказания услуг сторонних лиц, учреждение заключает с ними договоры. Как правило, гражданско-правового характера: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, авторский договор. Однако остановимся на тех, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан.

Отличие гражданско-правового и трудового договора

Учреждению при оформлении гражданско-правового договора с физическими

лицами на выполнение определенных работ, оказание услуг следует знать, как его заключить и в чем состоят его отличия от трудового договора.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, и на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия этого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласовывают следующие обязательные условия:

— дату начала и окончания работ;

— виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

— порядок оплаты результатов работ;

— ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по таким договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

— исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— работа выполняется на свой страх и риск;

— оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

— обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— не несет имущественного риска;

— получает ежемесячно заработную плату, независимо от конечного результата.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Учреждение, заключив гражданско-правовой договор, не обязано:

— обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать ему простой;

— предоставлять оплачиваемый отпуск;

— уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы вознаграждения;

— исчислять ЕСН в части уплаты в ФСС.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. Если все-таки подобная ситуация возникла, то это можно объяснить необходимостью выполнения дополнительных работ, их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку в таких

договорах будут присутствовать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора контролирующим органам нетрудно. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней. В частности, на работодателя может быть наложен штраф, установленный п. 1 ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, надо компенсировать нарушенные права работников (оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях и восстановить на работе).

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда, их учет ведется по соответствующим подстатьям статьи 220 “Приобретение услуг“*(1) ЭКР.

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 302 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример.
Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 2 000 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование

от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от внебюджетных источников.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. х 13%).

Начислен ЕСН — 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 462 руб. (2000 руб. х 23,1%)
В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Иногда возникает ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 “Расчеты с депонентами“ можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н*(2)). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность, а именно она подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051*(3)).

Налог на доходы физических лиц

Как видно из примера, с суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера удержан НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п.

1 ст. 208 НК РФ. Причем согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, то он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если участником договора гражданско-правового характера является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять справку о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный

налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющимся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Кроме вышеуказанных вычетов налогоплательщик имеет право на социальные и имущественные вычеты, однако их предоставление по договорам гражданско-правового характера маловероятно, поскольку в основном выплаты по ним производятся в не столь крупных суммах.


ЕСН и взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то

ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН, как указывалось выше, равна 23,1%.

Взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(4)), при этом размер налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(5) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

Налог на прибыль

Учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, следует помнить, что расходы по выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок учета данных расходов, который зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. При ответе на частный вопрос в Письме от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3 он указал, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее Минфин в письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 считал, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит