Оценочные обязательства предприятия, начисление оценочного обязательства неиспользованным отпускам проводки

Содержание
  1. Оценочные обязательства предприятия
  2. Что собой представляет оценочное обязательство?
  3. Возникновение оценочных обязательств
  4. Учет оценочных обязательств
  5. Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?
  6. Резерв на оплату отпусков
  7. Кто обязан создавать резерв отпусков
  8. Как часто создавать резерв
  9. Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности
  10. Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию
  11. Как рассчитать резерв отпусков
  12. Способ 1
  13. Способ 2
  14. Начисление оценочных обязательств по отпускам
  15. Все комментарии (9)
  16. Оплата отпусков: оценочное обязательство
  17. Расчет на основе данных прошлых периодов
  18. Расчет по каждому работнику
  19. Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Оценочные обязательства предприятия

Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.

Что собой представляет оценочное обязательство?

Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.

Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.

Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:

  1. Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
  2. Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства – неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
  3. Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
  4. Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.

При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.

Возникновение оценочных обязательств

Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:

  • Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
  • Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
  • Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
  • Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.

Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:

  • Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
  • Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
  • Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.

Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

  • ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

  • ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

  • ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

  • Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
  • Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 81 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков – это источник выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем. В нашей консультации мы расскажем, как формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

Кто обязан создавать резерв отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2019 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010 , ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.

Как часто создавать резерв

Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:

  • последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
  • последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
  • 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.

Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей Учетной политике.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности

Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
и др.
96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

Как рассчитать резерв отпусков

В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей Учетной политике.

Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже.

Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам. Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат. Это значит, что работники основного производства, чья заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство», будут объединены в одну группу, а работники, чья деятельность связана с продажей товаров, — в другую, если их заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Далее можно переходить к одному из 3 предлагаемых способов определения размера резерва отпусков.

Способ 1

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.

Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:

Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.

Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:

Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 « Прочие доходы».

Способ 2

Порядок расчета суммы резерва отпусков может быть упрощен путем определения среднего заработка не конкретного работника, а всех работников соответствующей группы.

В этом случае для определения величины резерва необходимо:

Шаг 1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеют право все работники одной группы на эту отчетную дату.

Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле:

Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:

Начисление оценочных обязательств по отпускам

Не можем разобраться, почему так происходит. У сотрудника накоплен большой резерв по отпускам, но при этом при отражении з/п формируются движения по компенсации отпуска как за счет резервов так и с отнесением на затраты текущего периода.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (9)

Здесь стоит ориентировать на вид операции. Обе строчки прошли по виду операции «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств» — это значит, что суммы эти строчек в бухучете пройдут по счету 96. Программа в этом случае просто не обратит внимание на то, что стоит в колонке «Способ отражения».

Так что программа все правильно делает, она полностью весь отпуск отражает за счет накопленных обязательств. Если бы это было не так, то программа указала бы часть суммы по виду операции «Ежегодный отпуск», тогда бы проводка делалась в зависимости от счета учета, установленного в указанном «Способе отражения».

Не понятно.
Мне нужно сверить данные в ЗУП и другой программе. Если в зуп как попало указаны способы отражения, то как потом мне сверять эти данные?
Может у нас способ отражения неправильно где-то указан и как правильно его указать?
Что где заполнить, чтобы в случае выплаты за счет резерва способ отражения сч 96, а в случае отнесения на затраты сч 25.
И чтобы потом в документ отражения з/п способы были указаны верные.

«Мне нужно сверить данные в ЗУП и другой программе. Если в зуп как попало указаны способы отражения, то как потом мне сверять эти данные?» — ещё раз поясню, что при выгрузке в 1С Бухгалтерию этого документа, если в строке указан вид операции «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств», то независимо от того, какой для этой строки выбран способ отражения, программа будет формировать проводки по 96 счету. Поэтому сверять данные можно через ОСВ по 96 счету.

Если Вы хотите сверить ещё на уровне программе ЗУП 3, то можно на основании отчета «Бухучет зарплаты» сделать вариант отчета, в котором формировать данные без детализации по «способу отражения», а только по виду операции «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств». Так Вы получите всю сумму, которая прошла за счет оценочных обязательств.

Если Вы всё-таки хотите выяснить почему по этому сотруднику происходит дробление отпуска по способам отражения, то надо проверять настройки способов отражения (способы отражения могут задаваться на разных уровнях: на уровне организации, подразделения, сотрудника, вида начисления, через документ распределения, в расчетном документе и т.д.). Уточните пожалуй по этому сотруднику не вводился в месяце, в котором начислялся отпуск, документ «Распределение основного заработка»? И ещё пришлите скрин документа отпуска, которым в феврале рассчитывался этот отпуск (интересует значение на вкладке «Дополнительно»).

Приложение

Распределение основного заработка не вводим.
«Дополнительно» — да там был указан способ. Но это тоже неправильно. Отпуск же может быть оплачен из 2х источников.
И еще мы другой способ указали при вводе остатков по резервам.
Исправим.
Но вопрос остается открытым. Как сделать так, чтобы в документ отражения з/п, для «отпуска за счет резервов» указывался «способ сч 96», а для Отнесения на затраты текущего периода «Способ сч 25». На скрине закладка для начисления. Способ отражения «Способ сч 25» указан у подразделения.

Как сделать так, чтобы в документ отражения з/п, для «отпуска за счет резервов» указывался «способ сч 96», а для Отнесения на затраты текущего периода «Способ сч 25». На скрине закладка для начисления. Способ отражения «Способ сч 25» указан у подразделения.

Ответ: никак, потому что такая настройка некорректна с точки зрения методологии учета в ЗУП 3. Способ отражения характеризует исключительно счет учета затрат, 96 счет в способе отражения не должен фигурировать, т.е. говоря простым языком способ отражения — это «Способ сч 25».
А вот «способ сч 96» — это ошибочный элемент справочника, пометьте его на удаление и не используйте.

Приложение

А как же тогда при переносе в бухгалтерию, «способ сч 25» превратиться в «способ сч 96» В какой момент программа должна понять, что нужно использовать счет 96 вместо 25? Откуда возьмутся правильные проводки?

Выше писал: «если в строке указан вид операции «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств», то независимо от того, какой для этой строки выбран способ отражения, программа будет формировать проводки по 96 счету.» — т.е. в 1С Бухгалтерии при проведении документа программа анализирует виды операции и если там указан «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств» делает проводку по 96 счету. Если же указан вид операции «Ежегодный отпуск», то тогда анализируется, что указано в способе отражения. Это программистами зашито в алгоритме.

Для лучшего понимания принципов учета обязательств в ЗУП 3 рекомендую ознакомиться с материалами в разделе рубрикатора Оценочные обязательства и резервы на оплату отпусков

Оплата отпусков: оценочное обязательство

«Аудит и налогообложение», 2012, N 6

Отпуска сотрудников чаще всего приходятся на летний период. Неравномерная нагрузка на расходы организации по выплате отпускных на этот период может быть распределена на весь календарный год путем определения оценочного обязательства по оплате отпусков.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н отменен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), который предоставлял организации право создавать на счете 96 резервы предстоящих расходов, в том числе на предстоящую оплату отпусков работникам.

Понятие «резерв» заменено на понятие «оценочное обязательство», которое возникает у организации исходя из норм законодательных и иных нормативных правовых актов.

Таким образом, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются лишь те резервы, создание которых предусмотрено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Вместе с тем согласно п. 5 данного ПБУ оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  2. уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  3. величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Для признания оценочного обязательства по оплате отпусков работникам организацией выполняются все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010, а именно:

  • в соответствии с нормами гл. 19 ТК РФ у организации имеется обязанность по предоставлению и оплате отпусков работников, избежания исполнения данной обязанности у организации не имеется;
  • в результате оплаты отпусков у организации произойдет уменьшение экономических выгод;
  • величина размера оплаты отпусков может быть определена.

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н нормы ПБУ 8/2010 вступили в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Поскольку оплата отпусков работников является обязанностью, явившейся следствием прошлых событий хозяйственной жизни организации, исполнения которой она не может избежать, при этом, вероятно, уменьшение экономических выгод и величину такого обязательства можно оценить, резерв на оплату отпусков должен признаваться в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (счета учета производственных затрат 20, 23, 26, 29 и др.) и расходы на продажу (счет 44).

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска.

Таким образом, резервирование расходов на оплату отпусков должно отражаться корреспонденцией счетов Дт 20, 26, 44 Кт 96, а фактическое использование резерва — корреспонденцией Дт 96 Кт 70, 69.

Как указано в п. 23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

  • увеличена;
  • уменьшена;
  • остаться без изменения;
  • списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010 (то есть с отнесением суммы неиспользованного резерва на прочие доходы организации).

Создание резерва не ограничивается каким-либо сроком. При этом раз в год (в конце года) резерв должен быть обязательно проверен с целью уточнения непогашенного обязательства и, соответственно, увеличения (уменьшения) величины резерва либо списания резерва в связи с его ненадобностью.

Производить списание начисленного резерва на конец текущего квартала, а в следующем квартале вновь создавать резерв, относя фактическую выплату отпускных на производственные счета, на мой взгляд, некорректно, так как это влечет за собой двойной учет расходов, то есть их завышение.

Учитывая требования п. п. 21, 23 ПБУ 8/2010, резерв должен быть создан один раз на определенный срок.

В конце отчетного года следует проверить использование резерва и предпринять дальнейшие меры — списать его, увеличить (уменьшить), оставить без изменения.

В случае недостаточности суммы резерва затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год.

При выявлении недостатка резерва надо сделать доначисления, включив их в расходы.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев с отчетной даты, то есть с 31 декабря, тогда обязательство рассчитывается путем дисконтирования.

Обратите внимание: суммы компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении, денежная компенсация части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ), а также начисленные с указанных выплат страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ, списываются за счет начисленного резерва.

Для большинства традиционных видов вознаграждений работникам предусмотрен небольшой срок исполнения: эти вознаграждения предоставляются не позднее чем через 12 месяцев по окончании того отчетного периода, в котором обязанность положения возникла. Такие вознаграждения (заработная плата, ежегодные отпуска и премии, отпуска по временной нетрудоспособности, взносы на социальное обеспечение) являются краткосрочными и оцениваются на недисконтируемой основе.

В качестве долгосрочных вознаграждений могут быть вознаграждения по окончании трудовой деятельности, ответственность за предоставление которых берет на себя непосредственно работодатель. По этим вознаграждениям обязанности оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Формула дисконтирования, которую нужно применять в таких ситуациях, приведена в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Коэффициент дисконтирования (КД), определяющий настоящую стоимость платежа, который будет осуществлен через n лет при ставке дисконтирования (СД), определяется по формуле:

КД — коэффициент дисконтирования;

СД — ставка дисконтирования;

N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

ПБУ 8/2010 не содержит указания, каким образом следует рассчитать величину оценочного обязательства по оплате отпусков.

Механизм расчета организация вправе выбрать самостоятельно. Здесь возможно несколько вариантов:

  1. упрощенный расчет по предприятию в целом на основе плановых показателей по начислению заработной платы (это наименее трудоемкий, но и наименее точный вариант);
  2. расчет на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году, скорректированных на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников;
  3. точный расчет по каждому сотруднику (это возможно, если, к примеру, компания небольшая).

При расчете суммы обязательства нужно запланировать сумму:

  • отпускных (до удержания НДФЛ);
  • страховых взносов, начисляемых с отпускных.

Сумму оценочного обязательства по оплате отпусков можно считать в целом по предприятию следующим образом:

Среднедневной заработок по предприятию + (Среднедневной заработок по предприятию x Тариф страховых взносов x Количество дней отпуска, на которые работники имеют право).

При этом показатель среднего дневного заработка по предприятию рассчитывают так:

Заработная плата за месяц по предприятию : Численность сотрудников : Среднее число дней в месяце (29,4).

Пример. Организация начала свою деятельность 1 июля 2012 г., поэтому оценочное обязательство на оплату отпусков ранее не предусматривалось.

В связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска организация приняла решение о применении следующего механизма определения оценочного обязательства:

  • оценочное обязательство на оплату отпусков определяется в целом на год, в данном случае на шесть месяцев, раз в квартал оно переоценивается;
  • расчет ведется по организации в целом;
  • расчет производится исходя из количества неиспользованных дней отпуска.

До конца 2012 г.:

  • количество человек — 75;
  • месячная заработная плата — 1 400 000 руб.;
  • плановое количество дней отпуска — 171.

Планируемая сумма отпускных.

Среднедневной заработок по организации:

1 400 000 руб. : 75 чел. : 29,4 дн. = 634,92 руб.

Оценочное обязательство на оплату отпусков:

634,92 руб. x 171 дн. = 108 571,32 руб.

Планируемая сумма страховых взносов.

Поскольку мы определяем приблизительные показатели, для упрощения расчета можно рассчитать средний заработок на одного работника в целом по предприятию за оставшиеся до конца года шесть месяцев:

1 400 000 руб. x 6 мес. : 75 чел. = 112 000 руб.

Данный показатель меньше лимита (512 000 руб.), поэтому рассчитываем планируемую сумму страховых взносов (с учетом взносов на случай травматизма):

112 000 руб. x (30% + 0,2%) = 33 824 руб.

Общая сумма оценочного обязательства на оплату отпусков составит:

112 000 руб. + 33 824 руб. = 145 824 руб.

Расчет на основе данных прошлых периодов

Допустим, что в организации применяется следующий механизм определения оценочного обязательства на оплату отпусков:

  • расчет ведется на год;
  • расчет производят на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году.

Пример. В 2011 г. сумма выплат, начисленная за труд всем работникам предприятия, составила 3 000 000 руб.

Сумма отпускных равнялась 240 000 руб.

С 1 января 2012 г. произошла индексация окладов на 5%. Помимо этого численность работников сократилась в общей сложности на 10%.

Необходимо рассчитать сумму оценочного обязательства на выплату отпускных на 2012 г.

Соотношение отпускных и заработной платы за 2011 г.:

240 000 руб. : 3 000 000 руб. = 0,08.

В связи с изменением штатной численности и уровня оплаты труда планируется, что в 2012 г. общая сумма заработной платы составит:

3 000 000 руб. x 1,05 x 0,9 = 2 835 000 руб.

Можно предположить, что соответствующим образом изменится сумма отпускных и составит:

2 835 000 руб. x 0,08 = 226 800 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов с планируемой суммы отпускных и сложим две величины. В результате получим:

226 800 руб. + (226 800 руб. x 30,2%) = 295 293,6 руб.

Расчет по каждому работнику

Если в компании принято решение рассчитывать оценочное обязательство на оплату отпусков по каждому работнику, то расчет производится таким образом:

Среднедневной заработок работника + (Среднедневной заработок работника x Тариф страховых взносов x Количество дней отпуска, на которые работник имеет право до конца календарного года).

Поскольку в бухгалтерском законодательстве нет четких правил формирования резерва на оплату отпусков, организация, на мой взгляд, может применять в бухгалтерском учете порядок, установленный налоговым законодательством, отразив его как элемент учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения производится в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва должен устанавливать способ резервирования, алгоритм расчета предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в резерв.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ расчет (смета) должен содержать следующие показатели:

  • предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ;
  • предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Специальный расчет процента отчислений в резерв проводится по формуле:

ПРрез = (Готп + СВотп) : (Гфот + СВфот) x 100%,

Готп — запланированные годовые суммы на оплату отпусков;

Гфот — плановый фонд оплаты труда (ФОТ) на следующий год без учета отпускных;

ПРрез — рассчитанный процент ежемесячных отчислений в резерв;

СВотп, СВфот — плановые страховые взносы в социальные фонды, начисляемые с плановых расходов на отпуска и на фонд оплаты труда следующего года.

Ежемесячные отчисления в резерв (ОтчРез) в налоговом учете в отличие от одинаковых по суммам отчислений в каждом месяце в бухгалтерском учете зависят от фактически начисленных расходов на оплату труда в каждом конкретном месяце и определяются по формуле:

ОтчРез = (ЗПмес + СВмес) x ПРрез,

СВмес — взносы в социальные фонды, начисленные с расходов на оплату труда (ЗПмес) без учета фактически начисленных отпускных данного месяца.

Следует иметь в виду, что в налоговом учете расходы в виде отчислений в резервный фонд на оплату отпусков могут меняться от месяца к месяцу.

Так как налоговое законодательство не устанавливает конкретного порядка определения первых двух показателей, налогоплательщик в налоговой политике или локальном нормативном акте, на который он ссылается в учетной политике, должен установить четкий порядок начисления и использования резерва, порядок инвентаризации, используемые счета и т.д.

Пример. Годовой ФОТ организации составляет 7 200 000 руб. (без учета отпускных), а годовой ФОТ с учетом начисляемых взносов — 9 086 400 руб.

Годовой фонд на оплату отпусков — 600 000 руб., а с учетом начисляемых взносов — 757 200 руб.

ПРрез = (727 200 руб. : 9 086 400 руб.) x 100% = 8%.

Таков процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на предстоящую оплату отпусков в налоговом учете.

Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Организация (не является субъектом малого предпринимательства) формирует резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. В налоговом учете резерв не формируется, возникает разница в признании расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Право организации в бухгалтерском учете создавать резервы на оплату отпусков в целях равномерного включения затрат на них в расходы (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) отменено Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года применяется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

— уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обязанность предстоящей оплаты отпусков полностью соответствует указанным условиям. Расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ, в отношении которого выполняются условия признания обязательства оценочным.

Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на оплату труда работников относятся к расходам по обычным видам деятельности.

При этом расходы на уплату страховых взносов также учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).

Для целей налогового учета также можно формировать резерв на оплату отпусков. Формирование этого резерва — право, а не обязанность налогоплательщика. Решение налогоплательщика относительно создания такого резерва в налоговом учете нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/222).

В рассматриваемой ситуации Ваша организация не воспользовалась правом и не формирует в налоговом учете резерв на оплату отпусков.
Следовательно, в рассматриваемом случае возникает разница в признании расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому организации необходимо применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02).

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете расходы на оплату отпусков в сумме оценочного обязательства учитываются в текущем периоде, а в налоговом учете — в периоде фактического начисления отпускных, следовательно, возникают временные разницы.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 в периоде признания оценочного обязательства организации необходимо отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (далее — ОНА) в размере произведения вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации начисление отпускного оценочного обязательства в общей сумме с учётом страховых взносов отражается следующими записями:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
— сформировано оценочное обязательство под оплату отпусков (начислен резерв на оплату отпускных и взносов на обязательное страхование);

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен ОНА.

В периоде начисления отпускных будут сделаны следующие записи:

Дебет 96 Кредит 70
— отражено начисление отпускных за счет оценочного обязательства (начисление отпускных за счет резерва);

Дебет 96 Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования за счет оценочного обязательства (начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования за счет резерва);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— уменьшен ОНА.

В случае превышения начисленных отпускных над величиной резерва возникает вопрос его отражения. По данному вопросу мнения экспертных специалистов разошлись.

В материалах «Составляем бухгалтерский баланс за 2005 год» (М.С. Полякова, «Российский налоговый курьер», N 5, март 2006 г.), «Учёт переходящих отпусков» (Е. Петров, «Практический бухгалтерский учет», N 12, декабрь 2011 г.), «Вопрос: На счете 97 «Расходы будущих периодов» продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97?» (Н.Б. Лопатина, «Экономическое обозрение Дальневосточного региона», N 4 (148), апрель 2012 г.) эксперты придерживаются позиции, что в случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, т.е. подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности согласно п. 21 ПБУ 8/2010.

При этом в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
— отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Однако в материалах «Резерв расходов в 3 шага» (Т. Сударева, «Расчет», N 3, март 2011 г.), «Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617» (Е.А. Соболева, «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера», N 11, ноябрь 2010 г.) отражена иная позиция экспертов, которая заключается в отражении сумм превышения фактически начисленных отпускных над величиной резерва с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

При этом согласно п. 15 ПБУ 18/02 если суммы фактически начисленных отпускных превысят величину оценочного обязательства, то формируется отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО).

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 70
— отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 97 Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— отражено формирование ОНО.

После пересмотра величины оценочного обязательства в порядке п. 23 ПБУ 8/2010 суммы, накопленные на счете 97, будут списаны за счет увеличенного размера оценочного обязательства:

Дебет 96 Кредит 97
— списано за счет оценочного обязательства начисление отпускных и страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства в предыдущих периодах;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— списана соответствующая часть ОНО.

Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный порядок отражения в учете сумм превышения фактически начисленных отпускных величины оценочного обязательства (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе расходов будущих периодов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит