Переходящий отпуск начисление, если отпуск переходящий какой месяц начисления

Содержание
  1. Переходящий отпуск начисление
  2. НДФЛ с переходящих отпускных: как платить
  3. «Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет
  4. Точная дата или нет?
  5. Долгота дня
  6. Максимальная долгота дня на других планетах
  7. Начисляем отпускные. Когда учесть расходы?
  8. К какому периоду отнести расходы?
  9. Как отразить отпускные в бухучете?
  10. Переходящая зарплата в 6-НДФЛ. Если отпуск переходящий какой месяц начисления ставить
  11. Переходящий отпуск 2014 (если отпуск приходится на два месяца). Мнение Минфина и судов.
  12. Как отразить в 6-НДФЛ переходящие отпускные
  13. Переходящие отпускные в налоговом и бухгалтерском учете
  14. Какой месяц начисления отпускных указывать при переходящем отпуска?
  15. Если отпуск переходящий какой месяц начисления
  16. Основные аспекты предоставления отпуска
  17. Как начисляются взносы?
  18. Как рассчитать отпускные за разные периоды
  19. Отпуск поделен между кварталами
  20. Отражение в бюджетном учете
  21. Сотрудник идет в отпуск с начала месяца. Как рассчитать отпускные?
  22. На что обратить внимание при расчете отпускных
  23. Переходящий отпуск начисление

Переходящий отпуск начисление

Все статьи ФНС считает, что всю сумму отпускных по переходящему отпуску нужно учитывать в месяце их начисления (Вайтман Е., Газина А.)

Еще по одному спорному вопросу налоговики согласились с судами.
Как учитывать страховые взносы с переходящих отпускных.
Что нужно сделать, если работника вызвали из переходящего отпуска.

Много лет налоговики утверждали, что при расчете налога на прибыль расходы на оплату отпусков, приходящихся на два месяца, следует признавать пропорционально количеству дней отпуска в каждом месяце (Письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2014 N 16-15/054511, от 25.08.2008 N 20-12/079463 и от 06.08.2008 N 21-11/[email protected]). Инспекторы объясняли это тем, что расходы учитывают в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, налоговики ссылались на многочисленные разъяснения Минфина России (Письма от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804 и от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323). В них ведомство настаивает на делении расходов на оплату переходящих отпусков между месяцами (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Минфин России в последние годы очень щедро выпускал разъяснения по налоговому учету расходов на оплату отпуска и сопутствующих ему затрат.

НДФЛ с переходящих отпускных: как платить

Например, единовременных доплат или материальной помощи к отпуску, компенсации работнику и членам его семьи стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, выплат за несвоевременную выдачу отпускных.
Подробнее о точке зрения ведомства по учету этих и других аналогичных расходов читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Минфин нередко идет навстречу налогоплательщикам в вопросе учета расходов, связанных с отпуском» // РНК, 2014, N 13-14.

Однако в марте 2015 г. ФНС России выпустила Письмо, содержащее иные выводы (Письмо от 06.03.2015 N 7-3-04/[email protected] ). Теперь налоговики считают, что всю сумму отпускных по переходящим отпускам организации должны учитывать в месяце их начисления. Посмотрим, чем они это аргументируют.
———————————
Это Письмо появилось в справочно-правовых системах, но впоследствии по неизвестным нам причинам было из них исключено. Его можно найти на сайте e.rnk.ru в разделе «Правовая база».

Налоговики признали, что в НК РФ нет норм,предписывающих делить сумму отпускныхмежду месяцами пропорционально дням отпуска

В Письме от 06.03.2015 N 7-3-04/[email protected] ФНС России вновь проанализировала ситуацию, когда отпуск работника начался в декабре одного года и завершился в январе следующего года. Всю сумму отпускных организация включила в расходы декабря. Инспекторы при проверке посчитали это нарушением. Они исключили ту часть отпускных, которая относится к январю, и пересчитали налог на прибыль. В связи с действиями налоговиков компания попросила разъяснить, как ей теперь учитывать расходы на оплату январской части отпуска.
При ответе на запрос организации правовое управление ФНС России пришло к выводу, что Налоговый кодекс не содержит правил, которые предписывали бы признавать отпускные пропорционально дням отпуска в каждом месяце. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, их нужно включать в расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Работодатель обязан оплатить сотруднику отпуск не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). То есть именно в этом периоде он начислит отпускные. При этом неважно, на сколько месяцев или налоговых периодов приходится отпуск. Ведь организация должна начислить и выплатить работнику отпускные сразу за весь отпуск. Из анализа этих норм законодательства ведомство сделало следующий вывод:
«…Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены».
В качестве дополнительного подтверждения ФНС России сослалась на арбитражную практику. Однако привела не самые свежие решения судов (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 07.11.2012 N А27-14271/2011 и от 26.12.2011 N А27-6004/2011, Московского от 24.06.2009 N А40-48457/08-129-168 и от 07.08.2007 N А40-13934/06-80-77, Уральского от 08.12.2008 N А07-6787/08 округов).
В этих решениях суды указали, что отпускные нужно включать в расходы без деления на части и периоды. Их следует отражать в полном объеме в месяце начисления. Наконец-то с таким подходом согласились и налоговики.

Инспекторы считают, что страховые взносыв фонды со всей суммы переходящих отпускныхвключают в расходы на дату их начисления

Независимо от того, делит ли организация в налоговом учете отпускные между месяцами отпуска, на всю их сумму она обязана начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»). В том числе взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Ведь работодатель выплачивает отпускные в рамках трудовых отношений (ст. ст. 114, 115 и 116 ТК РФ).
Столичные налоговики и раньше считали, что страховые взносы в фонды с отпускных следует включать в налоговые расходы в том периоде, в котором начислили эти взносы (Письма УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/[email protected] и УМНС России по г. Москве от 30.06.2004 N 26-12/43524). Взносы не нужно делить между месяцами пропорционально дням отпуска. Ведь расходы в виде налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей признают единовременно на дату их начисления (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Поскольку и отпускные теперь не нужно делить между месяцами отпуска, всю сумму страховых взносов можно смело включать в расходы на дату их начисления (подробнее читайте на с. 26). Например, если отпуск работника приходится на март и апрель 2015 г., отпускные и страховые взносы с них организация признает в налоговом учете в марте. Эти расходы в полном размере она отражает в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

Читайте на e.rnk.ru. Как отражать страховые взносы, доначисленные фондом по итогам проверки
Минфин России считает, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть страховые взносы во внебюджетные фонды как рассчитанные ею самой, так и доначисленные проверяющими в ходе выездной или камеральной проверки (Письмо от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994). Компания признает эти расходы на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Значит, страховые взносы, доначисленные фондом по результатам проверки, она включает в расходы на дату составления акта проверки.
Кроме того, ведомство не против признания страховых взносов, начисленных на те выплаты работникам, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Например, на премии к праздникам или юбилеям, доплаты сотрудникам из чистой прибыли. По мнению Минфина России, страховые взносы, начисленные на эти выплаты, можно включить в расходы без каких-либо ограничений (Письма от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634, от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562 и от 20.03.2013 N 03-04-06/8592).
Подробнее об этих и других разъяснениях чиновников читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Минфин разрешил включать в расходы взносы в фонды, доначисленные в ходе проверки» // РНК, 2014, N 7.

НДФЛ, удержанный из переходящих отпускных,безопаснее перечислить в бюджетна дату их выплаты работнику

ФНС России утверждает, что отпускные не являются для работника доходом в виде оплаты труда (Письма от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О, от 13.06.2012 N ЕД-4-3/[email protected], от 10.04.2009 N 3-5-04/[email protected] и от 09.01.2008 N 18-0-09/0001).

Ведь отпуск — это время, в течение которого он свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ). Такого же мнения придерживаются столичные налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/[email protected] и от 11.02.2009 N 20-15/3/[email protected]).
Поэтому датой получения дохода в виде отпускных инспекторы считают дату их выплаты работнику или дату перечисления на банковскую карточку (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а не последний день месяца, в котором их начислили. На эту дату ориентируются лишь при выплате зарплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Значит, при выдаче работнику отпускных (в том числе по переходящим отпускам) организация обязана удержать из них НДФЛ. Поскольку время отпуска оплачивают авансом, налог удерживают сразу со всей суммы отпускных, даже если отпуск приходится на несколько месяцев.
В зависимости от способа выплаты отпускных сумму удержанного НДФЛ компания перечисляет в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
— при выплате отпускных из кассы за счет наличных средств, снятых с расчетного счета в банке, — в день получения денег в банке;
— в случае выплаты из наличной выручки, поступившей в кассу организации, — на следующий день после выдачи отпускных работнику;
— при переводе отпускных со счета работодателя на банковский счет сотрудника — в день их перечисления.

В случае отзыва работника из отпуска налоговики требуютсторнировать расходы в виде отпускных и пересчитать НДФЛ

Организация в связи с производственной необходимостью вправе отозвать работника из отпуска. Но только с его согласия (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).
Инспекторы считают, что при досрочном выходе сотрудника на работу компания не может признать всю сумму ранее начисленных отпускных. По их мнению, она обязана произвести перерасчет по факту и доначислить работнику зарплату за дополнительно отработанные дни (Письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О и от 09.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463). То же самое нужно сделать при отзыве сотрудника из отпуска, приходящегося на несколько месяцев.
В налоговые расходы работодатель включает откорректированную сумму отпускных и доначисленную зарплату. Кроме того, организации следует пересчитать НДФЛ по отозванному работнику и доудержать или вернуть ему излишне удержанный налог (Письма ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19079О, от 09.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected] и от 09.07.2008 N 3-5-04/[email protected]).
Из-за отзыва из отпуска у работника могут возникнуть дополнительные расходы. Например, потери от возврата или обмена авиа- или железнодорожного билета, отказа от части оплаченного тура, затраты на покупку новых проездных билетов по более высоким ценам.
Если организация компенсирует работнику эти расходы, выплаченную сумму она не сможет признать в налоговом учете. Такого мнения придерживаются столичные налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-15/104574). Они ссылаются на то, что Трудовой кодекс не возлагает на работодателя обязанность компенсировать сотруднику расходы, связанные с досрочным выходом из отпуска. Поэтому инспекторы приравнивают подобные выплаты к возмещению расходов на личное потребление работника. А такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Инспекторы не против включенияв расходы материальной помощии других единовременных доплат к отпускам

Налоговики не разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль суммы материальной помощи (Письма ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 21-11/[email protected] и от 04.05.2008 N 21-11/[email protected]). По их мнению, эти выплаты носят социальный характер и не являются частью оплаты труда. Более того, Налоговый кодекс содержит прямой запрет на включение в расходы сумм материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Однако ФНС России сделала исключение для материальной помощи, выплачиваемой к отпуску работника. Ведомство разрешило признавать ее в налоговом учете (Письмо от 26.06.2012 N ЕД-4-3/[email protected]). Но только при одновременном выполнении двух условий:
— указанная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором;
— она связана с выполнением физическим лицом его трудовой функции (например, зависит от размера его зарплаты, стажа работы в компании или соблюдения трудовой дисциплины).
По мнению налоговиков, материальная помощь к отпуску, соответствующая этим требованиям, является элементом оплаты труда (Письмо ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/[email protected]):
«…Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Налогового кодекса».
Значит, организация вправе учесть единовременную доплату работнику к отпуску наравне с другими расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Несмотря на разъяснения налогового ведомства, рекомендуем при оформлении документов на доплату к отпуску не называть ее материальной помощью. Безопаснее использовать формулировку «единовременная доплата работнику к ежегодному оплачиваемому отпуску». Такая формулировка, по мнению авторов, позволит избежать разногласий с налоговиками при проверке.
Если отпуск, в связи с которым работнику выплатили материальную помощь, приходится на несколько месяцев, распределять сумму доплаты пропорционально дням отпуска не нужно. Ведь Налоговый кодекс не содержит такого требования.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

В Северном полушарии день начинает прибавляться — 21-22 декабря. Это связано с тем, что в это время наклон оси вращения Земли по отношению к Солнцу- наибольший, и Северное полушарие освещяется наименее всего.

Соответственно, летом 20 или 21 июня ось Земли принимает снова наибольший наклон, но в этот момент Северное полушарие освещается наиболее полно — летнее солцестояние, самый длинный день.

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

В южном полушарии, соответственно, освещается наоборот: 20-21 июня — зимнее солнцестояние, 21-22 декабря — летнее.

Точная дата или нет?

Принято считать датой, когда начнет прибавляться день, 22 декабря. Во всех календарях отмечают ее как День зимнего солнцестояния. Но если быть абсолютно точным и учитывать все современные исследования астрономов и ученых-физиков, то придется констатировать такой факт. Положение солнечного светила в течение нескольких дней до солнцестояния и после совершенно не меняет своего наклона. И лишь спустя 2-3 суток после солнцестояния можно констатировать, что наступило то время, когда начинает прибавляться световой день.

Так что если следовать научным исследованиям, то ответ на вопрос о том, когда начнет прибавляться день, будет таким — 24-25 декабря. Именно с этого периода ночи становятся немного короче, а светлое время суток — все длиннее и длиннее. Но на бытовом уровне крепко засела информация, что время, когда начинает прибавляться световой день, приходится на 22 декабря.

Долгота дня

Долгота дня зависит от географической широты места и от склонения Солнца. На земном экваторе она приблизительно постоянна и составляет обычно чуть больше 12 часов; отклонения от точного значения обусловлены самим определением восхода и захода Солнца, поскольку восходом Солнца и его заходом традиционно считается момент пересечения видимого горизонта верхним краем солнечного диска, а не момент пересечения истинного горизонта центром Солнца. Кроме того, на долготу дня влияет также рефракция солнечных лучей, а наклон земной оси к плоскости эклиптики определяет колебания долготы дня, в том числе и на экваторе. В Северном полушарии Земли долгота дня больше 12 часов с конца марта до конца сентября, и меньше 12 часов с конца сентября до конца марта, в Южном — наоборот.

Наибольшая долгота дня бывает в день летнего солнцестояния (около 22 июня в Северном полушарии, около 22 декабря в Южном полушарии), а наименьшая — в день зимнего солнцестояния (около 22 декабря в Северном полушарии, около 22 июня в Южном полушарии).

В дни равноденствий (около 21 марта и около 23 сентября) всюду на Земле день несколько длиннее ночи по той же причине, по которой день на экваторе длиннее 12 часов.

В пределах полярных кругов долгота дня летом может превышать 24 часа (полярный день), а на полюсах день длится полгода плюс поправка по дважды выше упомянутой причине.

Между полюсом и линией полярного круга долгота дня/ночи меняется по нелинейной зависимости, однако на приполюсных градусах зависимость ломается, разница слабо ощутима из-за почти всегда неустойчивого состояния верхних слоёв атмосферы и, как следствие, её колеблющейся рефракции — поэтому точно определить полюс одними визуальными наблюдениями в районе светового солнцестояния (летнего в Арктике и зимнего в Антарктике) можно лишь с весомой погрешностью.

Максимальная долгота дня на других планетах

При этом используются единицы времени Земли:

  • Меркурий — около 60 суток
  • Венера — 243 суток
  • Марс — 24 часа 39 минут 35,24409 секунды (марсианский «сол»)
  • Юпитер — 9 часов
  • Сатурн — около 10 часов
  • Уран — около 13 часов
  • Нептун — около 15 часов

Уважаемые читатели, предложите свой ответ на вопрос «Когда начнет прибавляться день?» в комментариях внизу!

Читайте ответы на другие интересные вопросы:

  • Как лечить грибок ногтей на ногах?
  • Как отключить обновление windows 10?
  • Как спросить у девушки нравлюсь ли я ей?
  • Когда аляска стала американским штатом
  • Кто такой кинолог?

    Начисляем отпускные. Когда учесть расходы?

    Рассмотрим ситуацию, при которой отпуск работника приходится на разные месяцы. Каким образом бухгалтер должен отразить в учете выплату отпускных? В статье мы ответим на этот вопрос.

    К какому периоду отнести расходы?

    На сегодняшний день есть несколько мнений по этому вопросу. Проанализируем каждое из них.

    Позиция Минфина. Если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на разные месяцы, расходы следует разделить между этими месяцами. Потому что они относятся к расходам на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). То есть по сути являются заработной платой, только выданной «вперед». А такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

    Поскольку зарплата начисляется ежемесячно, то и указанные расходы должны относиться к тому месяцу, за который начислены отпускные (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

    Таким образом, при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре — за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе — за январь). Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315.

    Точка зрения аудиторов. Налоговый кодекс РФ позволяет сделать вывод прямо противоположный. Так как в п. 4 ст. 272 сказано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 расходов на оплату труда. То есть сумму отпускных, начисленную, скажем, в июне за отпуск, приходящийся на период июнь — июль, можно всю учесть сразу в июне, не разбивая на части. Так как оба условия соблюдены:

    • расходы на оплату труда начислены в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ;
    • расходы признаны в том месяце, в котором начислены, так как расходы должны признаваться ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

    А поскольку вся сумма отпускных начисляется единовременно, а не по частям, то и признавать ее можно сразу.

    Но, выбрав такой вариант, споров с налоговиками, скорее всего, не избежать, так как они, вероятно, будут придерживаться позиции Минфина.

    В случае, конечно, если отчетный период по налогу на прибыль — квартал, а не месяц.

    Примечание. Официальная позиция

    И.Н. Сбитнева, советник налоговой службы II ранга

    • Отпуск работника приходится на разные месяцы. Начислив и выдав отпускные, бухгалтер задается вопросом: в какой период можно принять расходы на выплату отпускных для исчисления налога на прибыль? Что вы ему посоветуете?
    • Если доходы и расходы по налогу на прибыль организация определяет по методу начисления, то отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Часть отпуска, приходящаяся на первый месяц, отражается в декларации за отчетный период, в состав которого и включаются начисленные отпускные за этот месяц, независимо от фактической выплаты отпускных (ст. 272 Налогового кодекса РФ).

    Другая часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель — в декларации за полугодие.

    При кассовом методе расходы на отпускные признаются после их фактической оплаты.

    Как отразить отпускные в бухучете?

    Порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правилами бухгалтерского учета не урегулирован (см. Письмо Минфина России от 24 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/190). Поэтому предприятие может выбрать для себя и утвердить в бухгалтерской учетной политике один из способов:

    • учитывать начисленные отпускные на счетах затрат сразу в момент начисления;
    • учитывать начисленные отпускные, приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 «Расходы будущих периодов»;
    • учитывать начисленные отпускные иным разработанным самостоятельно способом, не противоречащим правилам ведения бухгалтерского учета.

    Первый способ учета можно применять, если предприятие признает такие расходы несущественными в общей структуре себестоимости и устанавливает в учетной политике «норматив существенности», обычно не превышающий 5 процентов. Однако работа бухгалтера усложняется тем, что если в налоговом учете расходы распределяются по месяцам, то образуются вычитаемые временные разницы. Поэтому на практике удобнее учитывать отпускные одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Второй способ является наиболее распространенным, так как позволяет вести учет в соответствии с требованиями налоговых органов и избежать разниц по ПБУ 18/02.

    Применять его позволяет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (п. 65).

    Пример. Работнику предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 26 июня по 23 июля включительно. Всего начислено отпускных — 10 000 руб.

    Сначала нужно рассчитать суммы отпускных, приходящиеся на июнь и июль.

    10 000 руб. : 28 дн. x 5 дн. = 1785,71 руб.

    Переходящая зарплата в 6-НДФЛ. Если отпуск переходящий какой месяц начисления ставить

    Переходящий отпуск 2014 (если отпуск приходится на два месяца). Мнение Минфина и судов.

    Как учесть затраты на переходящий отпуск в 2014 году при налогообложении прибыли, если отпуск приходится на два месяца? Данный вопрос задало ОАО, руководствуясь статьями закона. Почему возник вопрос? Сложность возникла в отражении затрат в разных отчетных периодах. Как отразить затраты на переходящий отпуск в налоговом учете: помесячно в соответствии с начислениями за каждый месяц или полностью в том месяце, в котором они были начислены?

    Позиция ОАО на переходящий отпуск 2014.

    Чем мотивирует свой вопрос ОАО? На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики при расчете базы по налогу на прибыль, могут уменьшить доходы на сумму произведенных расходов.

    Чем являются отпускные? Отпускные являются расходами на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данные расходы на основании п. 4 ст. 272 НК РФ признаются в составе расходов ежемесячно, исходя из сумм начисленной согласно ст. 255 НК оплаты труда.

    Арбитражная практика в случаях, когда отпускные приходятся на несколько отчетных периодов, сформировалась однозначная (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу N А27-14271/2011 от 07.11.2012). Суды признают, что компаниям правомерно включать в расходы отпускные в том периоде, когда они были начислены, ссылаясь на то, что на основании ст. 136 ТК РФ оплата отпускных должна производиться работодателем не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

    Таким образом, ОАО считает, что отпускные должны признавать в расходах в том периоде, когда они начислены, без разбивки по месяцам. С эти вопросом компания обратилась в Минфин.

    Позиция Минфина на включение переходящего отпуска в 2014 году в расходы.

    Минфин в письме N 03-03-06/1/42 от 9.01.2014 г. рассмотрел данный вопрос и пришел к следующему выводу.На основании п.7 ст. 255 НК в расходы на оплату труда включаются отпускные (это та зарплата, которая сохраняется на период отпуска). На основании п.1 ст.272 НК при применении компанией метода начисления по прибыли, полученные расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они осуществлялись. И это не зависит от их фактической оплаты или выплаты денежных средств. Для определения налога на прибыль расходы на оплату труда признаются ежемесячно в соответствии с их начислениями (п.4 ст.272 НК).

    Следовательно, при определении базы по налогу на прибыль, сумма отпускных, начисленных за ежегодный оплачиваемый отпуск, учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящихся на каждый налоговый период. Т.е. если отпуск приходится на два месяца, то общая сумма отпуска распределяется пропорционально дням отпуска в каждом месяце.

    Это мнение Минфина, которое имеет рекомендательный характер, и за которое он, как известно, ответственности не несет.

    Так что, как поступить, решайте сами. В любом случае, если законы не проясняют четкой ситуации по какому-то вопросу, суд придерживается мнения налогоплательщиков.

    Учет переходящих отпусков смотрите здесь.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Как отразить в 6-НДФЛ переходящие отпускные

    Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ

    Актуально на: 19 августа 2016 г.

    При заполнении Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]) важно определиться с датами, отражаемыми в Разделе 2 формы 6-НДФЛ. Ведь от этого зависит, будут ли те или иные выплаты вообще отражаться в Расчете. А как быть с переходящими отпускными в 6-НДФЛ?

    Отпуск пришелся на разные месяцы

    Вполне типичная ситуация, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился уже в другом. Бывает и так, что отпуск полностью приходится на один месяц, но выплата отпускных была произведена еще в предшествующем месяце.

    Сразу отметим, что никаких особенностей отражения данных в форме 6-НДФЛ в этом случае не будет. Отпускные в Расчете всегда отражаются по единому порядку, который полностью зависит от фактической даты выплаты отпускных.

    Ведь по доходу в виде отпускных датой фактического получения дохода (строка 100 Расчета) является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она будет совпадать и с датой удержания налога (показатель строки 110 Расчета), ведь именно на дату фактической выплаты дохода налоговый агент должен удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Срок перечисления НДФЛ

    Срок перечисления налога с отпускных также не зависит от того, на какие месяцы приходится сам отпуск. Дата перечисления зависит лишь от даты фактической выплаты дохода в виде отпускных. Налог с суммы отпускных перечисляется в последний день того месяца, в котором отпускные выплачивались (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Это означает, что достаточно сложить весь удержанный налог с отпускных, выплаченных в одном календарном месяце, и перечислить его в бюджет одним платежным поручением в последний день этого месяца. Например, отпускные 3 сотрудникам организация выплачивала 02.08.2016, 10.08.2016 и 18.08.2016. Уплатить НДФЛ с этих отпускных можно одной суммой 31.08.2016. При этом если этот последний день совпал с выходным или праздничным днем, то уплатить НДФЛ можно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ). К примеру, НДФЛ с отпускных за июль 2016 можно было уплатить 01.08.2016, поскольку 31.07.2016 пришлось на воскресенье.

    Особенности переходящей зарплаты

    Мы рассматривали на условном примере, как зарплата, начисленная в одном месяце, а выплаченная в следующем, повлияет на порядок заполнения формы 6-НДФЛ. Такая зарплата в Разделе 2 Расчета не отражается, что приводит к образованию разницы между показателем строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 формы 6-НДФЛ.

    Переходящие отпускные в налоговом и бухгалтерском учете

    Станет проще учитывать переходящие отпускные в налоговом и бухгалтерском учете. ФНС России впервые подтвердила, что компании вправе списать отпускные на дату выдачи, даже если часть отдыха попадает на следующий квартал. Такой благоприятный для компаний вывод содержится в письме от 06.03.2015 № 7-3-04/[email protected]

    Учет отпускных в налоговом учете

    Работодатель обязан выдать отпускные сотруднику за весь период отдыха перед его началом не позднее чем за три календарных дня (ст. 136 ТК РФ , письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1). В этот же период компания и начисляет отпускные. Разберем учет отпускных в налоговом учете.

    Налоговые и бухгалтерские изменения с 2017 года

    У многих работников отпуск начинается в одном месяце квартала, а заканчивается в другом. Например, переходит с марта на апрель. В Минфине считают, что в этом случае расходы надо списывать пропорционально дням отдыха в каждом месяце (письмо от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643). Как мы выяснили в самом министерстве, эта позиция чиновников не изменилась и сейчас.

    Зато ФНС впервые пришла к выводу, что делить ничего не требуется. Расходы на оплату труда компания списывает ежемесячно исходя из начисленных сумм. Это правило применимо и к отпускным, если компания не создает резерв (п. 4 ст. 272 НК РФ). А начисляет компания отпускные до начала отдыха. Значит, вправе единовременно их списать. Свое мнение налоговая служба изложила, опираясь на судебную практику, которой в пользу компаний уже предостаточно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011).

    Учет отпускных в бухгалтерском учете

    Учет отпускных у бухгалтерском учете сложен тем, что некоторые компании по ошибке отражают отпускные, переходящие на следующий месяц, на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в следующем месяце списывают в расходы. Это неверно. Все компании, кроме малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). А значит, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. То есть компания спишет расходы быстрее, чем в налоговом учете. Поэтому в учете на дату начисления резерва надо отразить отложенный налоговый актив.

    Проводки по отпускным

    Дебет 20 (23, 26, 44, 08) Кредит 96

    — начислен резерв на отпуска с учетом взносов;

    Дебет 09 Кредит 68

    — начислен отложенный налоговый актив.

    Когда работник уходит в отпуск, эти суммы в расходы текущего месяца включать уже не требуется. Их списывают за счет ранее начисленного резерва. Исключением являются ситуации, когда суммы резерва не хватает. Тогда отпускные списывают в текущие расходы сверх суммы резерва:

    Дебет 96 Кредит 70, 69

    — начислены отпускные и взносы за счет резерва;

    Дебет 68 Кредит 09

    — погашен отложенный налоговый актив;

    Дебет 20 (23, 26, 44, 08) Кредит 70, 69

    — начислены отпускные и взносы сверх суммы резерва;

    Какой месяц начисления отпускных указывать при переходящем отпуска?

    Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

    Если отпуск переходящий какой месяц начисления

    Опубликовано 27.10.2016 10:11 Просмотров: 39063

    Ситуация, когда сотрудник уходит в отпуск с 1 числа месяца, достаточно часто вызывает вопросы у наших клиентов и читателей: отпускные необходимо выплатить за 3 дня до начала отпуска, предыдущий месяц еще не полностью отработан, и заработная плата не начислена, но этот месяц должен быть включен в расчет среднего. Раньше я советовала своим клиентам просто пересчитать документ начисления отпуска после окончательного расчета зарплаты за предыдущий месяц, но с появлением 6-НДФЛ ситуация немного изменилась.

    Рассмотрим пример в программе 1С: Зарплата и управление персоналом 8 редакции 3.1. Для начисления отпускных переходим на вкладку «Зарплата» и выбираем пункт «Отпуска».

    Добавляем новый документ и внимательно заполняем все поля. Отпуск начинается с 1 октября, дата выплаты – 28 сентября, в качестве месяца начисления выбираем сентябрь.

    Если мы посмотрим расчет среднего заработка, то увидим, что заработная плата за сентябрь в него не вошла.

    Отпускные мы выплачиваем сотруднику в той сумме, которую рассчитали по данному документу, затем начисляем и выплачиваем зарплату за сентябрь.

    После того, как появились данные о заработной плате за сентябрь, отпускные нужно пересчитать. До 2016 года можно было просто зайти в созданный ранее документ, рассчитать его заново и доплатить сотруднику разницу в суммах в случае увеличения среднего заработка. Но с приходом 6-НДФЛ ситуация изменилась: теперь мы исчисляем и уплачиваем НДФЛ в разрезе дат получения дохода, налог с отпускных был рассчитан на дату 28 сентября, затем был удержан и перечислен в бюджет, поэтому теперь этот НДФЛ пересчитывать нежелательно. Если сумма отпускных увеличится, и это изменение отразится той же датой получения дохода, то окажется, что налог в бюджет мы недоплатили, поэтому нам необходимо действовать по-другому. Снова открываем документ начисления отпуска и обращаем внимание на нижний левый угол формы.

    В том случае, если заработная плата за предыдущий месяц рассчитана и выплачена, в документе появляется ссылка «Исправить» и предупреждающая надпись о том, что вносить изменения в существующий документ не рекомендуется. А вот команда «Исправить» как раз подойдет для нашей цели. При нажатии на ссылку создается новый документ, в котором осуществляется перерасчет суммы отпускных, при этом предыдущая сумма сторнируется и начисляется новая, с учетом последнего расчета заработной платы.


    В нашем случае средний заработок увеличился, разницу в суммах отпускных мы сотруднику оперативно выплачиваем, при этом датой получения дохода, которая отразится в 6-НДФЛ, уже будет являться другое число – 5 октября.

    Отпуск с 1 числа месяца в 1С: Зарплата и управление персоналом 8 редакции 3.1 Ситуация, когда сотрудник уходит в отпуск с 1 числа месяца, достаточно часто вызывает вопросы у наших клиентов и читателей: отпускные необходимо выплатить за 3 дня до начала отпуска, предыдущий месяц еще не полностью отработан, и заработная плата не начислена, но этот месяц должен быть включен в расчет среднего. Раньше я советовала своим клиентам просто пересчитать документ начисления отпуска после окончательного расчета зарплаты за предыдущий месяц, но с появлением 6-НДФЛ ситуация немного изменилась. Рассмотрим пример в программе 1С: Зарплата и управление персоналом 8 редакции 3.1. Для начисления отпускных переходим на вкладку «Зарплата» и выбираем пункт «Отпуска». Добавляем новый документ и внимательно заполняем все поля. Отпуск начинается с 1 октября, дата выплаты – 28 сентября, в качестве месяца начисления выбираем сентябрь. Если мы посмотрим расчет среднего заработка, то увидим, что заработная плата за сентябрь в него не вошла. Отпускные мы выплачиваем сотруднику в той сумме, которую рассчитали по данному документу, затем начисляем и выплачиваем зарплату за сентябрь. После того, как появились данные о заработной плате за сентябрь, отпускные нужно пересчитать. До 2016 года можно было просто зайти в созданный ранее документ, рассчитать его заново и доплатить сотруднику разницу в суммах в случае увеличения среднего заработка. Но с приходом 6-НДФЛ ситуация изменилась: теперь мы исчисляем и уплачиваем НДФЛ в разрезе дат получения дохода, налог с отпускных был рассчитан на дату 28 сентября, затем был удержан и перечислен в бюджет, поэтому теперь этот НДФЛ пересчитывать нежелательно. Если сумма отпускных увеличится, и это изменение отразится той же датой получения дохода, то окажется, что налог в бюджет мы недоплатили, поэтому нам необходимо действовать по-другому. Снова открываем документ начисления отпуска и обращаем внимание на нижний левый угол формы. В том случае, если заработная плата за предыдущий месяц рассчитана и выплачена, в документе появляется ссылка «Исправить» и предупреждающая надпись о том, что вносить изменения в существующий документ не рекомендуется. А вот команда «Исправить» как раз подойдет для нашей цели. При нажатии на ссылку создается новый документ, в котором осуществляется перерасчет суммы отпускных, при этом предыдущая сумма сторнируется и начисляется новая, с учетом последнего расчета заработной платы. В нашем случае средний заработок увеличился, разницу в суммах отпускных мы сотруднику оперативно выплачиваем, при этом датой получения дохода, которая отразится в 6-НДФЛ, уже будет являться другое число – 5 октября.

    Основные аспекты предоставления отпуска

    Согласно действующему Трудовому кодексу, помимо права на труд, человек имеет право и на заслуженный в работе отпуск. Конечно, логично предположить, что во время отдыха человек не выполняет свою непосредственную работу, поэтому оплату получать не должен. Подобная практика наверняка привела бы к отсутствию мотивации персонала, поэтому на законодательном уровне было принято решение: заработанные отпускные выплачивать нужно обязательно. Таким образом, у служащего появляется дополнительный стимул: работать лучше для того, чтобы, помимо премии, получить продолжительный оплачиваемый отпуск, предоставить который за отменный труд ему смогут в любое время!

    И прежде чем разбирать, какие именно налоги обычно начисляются на отпуск, важно понимать, как предоставляются дни, свободные от работы. Негласное определение отдыха — ежегодный календарный, однако подобное название имеет вполне логичное объяснение. Отдых работников на крупных предприятиях обычно разделен на несколько периодов, примерно две недели для того, чтобы в общем получить 28 дней. Такой показатель является среднестатистическим и обязательным для исполнения на всех государственных предприятиях. Однако, если руководитель вдруг захочет подарить своим сотрудникам и 30 дней, наказывать его за это, конечно же, никто не будет.

    Кроме того, существует и отдельная категория работников, которые могут отдыхать несколько дольше. В частности, это касается сферы образования, где все объясняется каникулами учащихся. Отпуск преподавателей и учителей, безусловно, будет оплачиваемым, однако уменьшить его по собственному желанию они не смогут. А вот увеличить — вполне реально.

    Во всех остальных случаях, для того чтобы заслужить право на отпускные, необходимо отработать положенное количество рабочих дней. Впервые воспользоваться правом отдыха служащий сможет уже через полгода после вступления в должность. Однако это желание в обязательном порядке должно быть согласовано с коллегами и руководителем!

    Как правило, уже в январе составляется график отдыха, менять который стремятся не очень охотно. Помимо обычного человеческого желания отдохнуть в лучшее время года, связано это и с порядком начисления страховых взносов с отпускных.

    Как начисляются взносы?

    В подавляющем большинстве случаев начисления производятся бухгалтерией на основании следующих критериев:

    • запланированной продолжительности отдыха;
    • расчетного периода;
    • установленной заработной платы служащего.

    Указанный расчетный период — это год или попросту 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению долгожданного отпуска.

    Однако здесь в расчет берется лишь то время, которое было отработано сотрудником и за которое выплачивалась заработная плата.

    Если за прошедший год им было отработано меньше 6 месяцев, отпуск может и не быть предоставлен. Здесь все зависит от лояльности руководителя и необходимости присутствия сотрудника на своей должности в конкретный момент времени.

    Средний показатель заработной платы для начисления налога рассчитывается на один день, а после полученное значение попросту умножается на количество дней отпуска.

    Если на предприятии существует система премирования и сотрудник получает ее — этот показатель также обязательно нужно брать во внимание.

    Однако учитываться премии и надбавки будут всего лишь один раз, при расчете среднего показателя заработной платы. Далее они нигде уже фигурировать не будут.

    Отпускные средства облагаются налогами аналогично заработной плате. А это значит, что, помимо всего прочего, бухгалтеру придется рассчитать и:

    • подоходный налог;
    • взнос на социальное страхование;
    • взнос на страхование от несчастного случая.

    При этом удержан налог может быть либо при непосредственной выдаче денежных средств, либо же при их перечислении на расчетный счет служащего. Начислить налог необходимо в тот самый месяц, когда начисляются отпускные средства, а уплатить их необходимо не позднее 15 числа следующего месяца.

    Исключение составляют лишь взносы в Фонд социального страхования, удержания в которых происходят лишь при выдаче заработной платы сотруднику.

    То есть если работник ушел в длительный отпуск и получит свою заработную плату более чем через месяц, тогда и будет удержан налог. Нарушением это не считается.

    Как рассчитать отпускные за разные периоды

    Ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка предоставляются работающим по трудовому договору. Это право не зависит от степени занятости сотрудника, его должности, выполняемой работы, срока договора и формы оплаты труда.

    Рассмотрим показатели, используемые для расчета отпускных, а также порядок их исчисления.

    Средний дневной заработок

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется за последние 12 календарных месяцев. Так сказано в статье 139 Трудового кодекса РФ. Для этого сумму начисленной заработной платы делят на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Последний показатель (29,3) получается следующим образом: из числа дней в году вычитают праздничные дни и делят на 12.

    Средний дневной заработок прямо зависит от того, какие доходы работника будут включены в расчет. В частности, к учитываемым при расчете доходам относятся надбавки и доплаты за мастерство, классность, стаж, совмещение профессий. Также принимается во внимание повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, в выходные и сверхурочно. Однако материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха в расчет среднего заработка не включаются.

    Важно знать, что для премий действуют особые правила. При расчете отпускных такие выплаты условно делятся на три части: ежемесячные, промежуточные и годовые. При этом учесть в расчете можно только те из них, которые реально начислены. Промежуточные премии учитываются полностью, если они начислены за месяцы, которые входят в расчетный период. Если какие-то из них не входят в него, то премиальные нужно разделить пропорционально месяцам, попадающим и не попадающим в расчетное время. Что касается премий по итогам года и единовременных вознаграждений за выслугу лет, то они учитываются независимо от времени начисления. Если в расчетный период попадают сразу две годовые премии за прошедший и предшествующий ему год, тогда при вычислении среднего заработка учитывается только одна из них. Та, которая непосредственно предшествует отпуску (письмо Роструда от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1). Когда расчетный период отработан не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени.

    Если в течение расчетного периода произошло повышение окладов и ставок, то сумма зарплаты за все это время берется такой, как будто новый размер выплат применялся с самого начала. Для этого определяют коэффициент пересчета. Он представляет собой соотношение размера оклада или тарифной ставки до и после повышения. Этот коэффициент используется также и в случае, если повышение произошло после окончания расчетного периода, но до начала отпуска. В то же время, если оклад (ставка) увеличился в период отпуска, то средний дневной заработок за дни отдыха до повышения остается без изменения, а с даты повышения до дня окончания отпуска умножается на коэффициент пересчета.

    Расчетный период

    При расчете отпускных календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно. При этом из расчетного периода исключаются временные интервалы, когда сотрудник не работал, но получал выплаты исходя из среднего заработка. Например, это касается пособий по больничному листу. Время его действия удаляется из расчетного периода, а сумма выплат, соответственно, вычитается из доходов работника, взятых для расчета.

    Если работник не проработал ни дня, то расчетный период не нужен. Средний заработок в этом случае будет определяться из установленного ему в компании тарифа или оклада. Если за последние 12 месяцев не было заработка, то берется показатель за год, предшествующий этому периоду, при условии, что работник трудился в той же компании, которая выплачивает отпускные.

    Правила вычисления

    Чтобы найти количество дней для расчета среднего заработка, число полных месяцев нужно умножить на 29,3. Затем к полученному результату добавляются календарные дни за те месяцы, которые отработаны не полностью. Количество дней для расчета в каждом таком месяце считается отдельно. Для этого 29,3 делится на число календарных дней в месяце и умножается на их количество, приходящееся на отработанное время.

    Пример

    Из входящих в расчет 12 месяцев сотрудник отработал 11, но в одном из них – марте – ему предоставлялся отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При таких условиях количество дней в расчетном периоде равно 338,37 дн. (11 мес. х 29,3 дн. + (29,3 : 31 дн.) х (31 дн. – 14 дн.)).

    После того как найдено количество дней для расчета отпускных, доход работника за расчетный период делится на этот показатель. В результате получается средний дневной заработок. Затем этот показатель умножается на количество календарных дней отпуска.

    Порядок расчета среднего дневного заработка для начисления отпускных действует со 2 апреля 2014 года. Подробно об изменениях – в статье «Расчет отпускных 2014».

    Отпуск поделен между кварталами

    При применении метода начисления отпускные признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм на оплату труда. Об этом сказано в пункте 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

    Финансисты считают, что они включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42). Вместе с тем, по мнению арбитров, отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № А40-48457/08-129-168). Хотя, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2007 г. № А56-39310/2006 арбитры признали разделение отпускных на две части правильным.

    В то же время, по мнению финансистов, не нужно распределять между отчетными периодами суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные выплаты (письмо № 03-03-Р3/27643). Объяснение такое. На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ суммы взносов признаются в момент начисления в том периоде, к которому они относятся. При этом они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

    Отражение в бюджетном учете

    Приведем бухгалтерские записи, которыми ситуацию отражают в учете.

    Дебет Кредит
    Начислены отпускные (оплачиваемые за счет средств бюджета) 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате» 4 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
    Начислены отпускные (оплачиваемые за счет доходов, полученных от выполнения приносящей доход деятельности) 2 109 XX 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» 2 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
    Удержаны суммы НДФЛ 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 0 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
    Удержаны денежные средства по исполнительному листу с отпускных работника 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
    Перечислены денежные средства по исполнительному листу с отпускных работника в счет погашения алиментов 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 0 201 11 610* «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
    * Забалансовый счет 18
    Поступили в кассу учреждения деньги для выплаты отпускных (в рамках бюджетной деятельности) 4 201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения» 4 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»
    Выплачены суммы отпускных через кассу учреждения 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 0 201 34 610 «Выбытие средств их кассы учреждения»
    Начислены суммы страховых взносов (в рамках бюджетной деятельности) 4 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 4 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
    Начислены суммы страховых взносов (в рамках приносящей доход деятельности) 2 109 XX 213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции. работ, услуг» 2 303 02 0730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
    Перечислен НДФЛ 0 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» 0 201 11 610* «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
    * Забалансовый счет 18
    Перечислены взносы по обязательному страхованию в бюджет 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 0 201 11 610* «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
    * Забалансовый счет 18
    Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках приносящей доход деятельности) 2 109 XX 213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» 2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
    Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках бюджетной деятельности) 4 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 4 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

    – Расчет отпускных 2014
    – Отпускные: начисление и учет
    – Документальное оформление отпуска

    Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», , или подпишитесь на журнал.

    Сотрудник идет в отпуск с начала месяца. Как рассчитать отпускные?

    Источник: журнал «Главбух»

    Расчет отпускных похож на экзамен для бухгалтера. Даже в совсем простой ситуации могут быть вопросы Рассмотрим одну из них. А в конце статьи — советы, на какие еще важные моменты обратить внимание при расчете отпускных.

    Допустим, сотрудник идет в отпуск с 1 числа. Отпускные надо начислить и выплатить самое позднее за 3 дня до этого. Включать ли в расчет зарплату за тот месяц, в котором делается расчет? Ведь он еще не отработан до конца.

    Ответ. Расчетный период зависит именно от даты начала отпуска, а не от даты начисления отпускных. Поэтому вся зарплата за месяц, в котором начислены отпускные, попадет в расчет среднего заработка.

    К примеру, работник идет отдыхать с 1 июня. Отпускные надо начислить и выдать не позже, чем за 3 дня до отпуска, т.е. 28 мая. Период с 29 по 31 мая еще не отработан и зарплата не начислена. Тем не менее, бухгалтер включит в расчет среднего заработка зарплату за весь май. Ведь расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года.

    О такой ситации вам не нужно думать вовсе, если вы оформляете отпуск в Программе Главбух, онлайн-сервисе по расчету и оформлению выплат сотрудникам. Дату начала отпуска вы указываете отдельно от даты выплаты отпускных. И выбираете самостоятельно.

    Программа сразу же сообщит сумму отпускных и оформит необходимые документы: приказ на отпуск и записку-расчет по форме Т-60.

    А подробный расчет можно посмотреть в разделе «Зарплата» за тот месяц, в котором было начисление. Просто кликните по сумме в строке «Отпускные» на желтом листке.

    На что обратить внимание при расчете отпускных

    Проверьте, те ли выплаты вы учли при определении заработка за расчетный период

    Суммируются все выплаты за расчетный период, которые предусмотрены системой оплаты труда: оклад, надбавки, премии, поименованные в трудовом договоре или других документах компании. Не берутся в расчет материальная помощь, денежные подарки к праздникам и т.п.

    Также не включаются выплаты из среднего заработка (больничные пособия, отпускные, командировки, отпуск по уходу за ребенком, выходное пособие и пр).

    Программа Главбух определяет самостоятельно, какие выплаты нужно брать в расчет компенсации за отпуск, а какие нет.

    Посмотрите, все ли периоды исключаются из расчетного

    Из расчетного периода надо исключить все дни и начисленные за них суммы, когда сотрудник не работал. Но при этом за ним сохранялся средний заработок или вовсе ничего не получал. Это отпуска, командировки, больничные, простои по уважительной причине и др.

    Прогулы по вине сотрудника остаются в расчетном периоде. Они уменьшают средний заработок. Ведь это за время начислений нет.

    Важно! Время отдыха не исключается из расчетного периода. Например, выходные и праздничные дни учитываются при расчете отпускных. Конечно, если они не приходятся на исключаемые периоды.

    Программа Главбух рассчитает отпускные сама. Вам не нужно помнить об исключаемых периодах и вообще формулу расчета отпускных.

    Получите гостевой доступ и посмотрите, как считаются отпускные.

    Переходящий отпуск начисление

    Непосредственно по сути вопроса ТС:
    Работник идет в отпуск 03.09.2012.
    Можно ли отпускные начислять 01.09.2012, а выплачивать 31.08.2012 (авансом) с перечислением НДФЛ в этот же день?
    Какой период ставить в платежном поручении по перечислению НДФЛ — август или сентябрь?
    Верно ли, что страховые взносы нужно начислять в сентябре 2012 года?
    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Начислить отпускные в бухгалтерском учете следует также 31.08.2012.
    Этой же датой следует начислить и страховые взносы с суммы отпускных.
    В платежном поручении на перечисление НДФЛ следует указать «МС.08.2012» и «НДФЛ с отпускных за август 2012».
    Обоснование вывода:
    Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
    На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
    Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
    В настоящее время для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма N Т-60 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1).
    Следовательно, отразить в бухгалтерском учете начисление отпускных организация вправе только при наличии соответствующего документа (записки-расчета).
    Ваша организация выплачивает отпускные 31.08.2012. Значит, записка-расчет должна быть оформлена также не позднее указанной даты.
    В силу п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
    С учетом изложенного полагаем, что операция по начислению отпускных должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета на основании записки-расчета также 31.08.2012.
    Обращаем внимание, что выплата 31.08.2012 отпускных без отражения их начисления на счетах бухгалтерского учета, равно как и отражение их начисления позже даты выплаты, является нарушением норм Закона N 129-ФЗ, а также приводит к возникновению дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показывающего несуществующую задолженность работника перед организацией. Таким образом, наличие такого дебетового сальдо не соответствует сути данной хозяйственной операции.
    Повторимся. По нашему мнению, в бухгалтерском учете сначала должна быть сделана запись по начислению причитающихся работнику отпускных, а затем — запись по их выплате.
    В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.
    В связи с тем, что отпускные должны быть начислены 31.08.2012, полагаем, что исчисленные с суммы отпускных страховые взносы необходимо начислить в бухгалтерском учете также 31.08.2012.
    В таком случае уплатить страховые взносы следует не позднее 15.09.2012 (часть 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
    По устоявшемуся мнению уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, Федеральной налоговой службы от 10.04.2009 N 3-5-04/407, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/[email protected], от 11.02.2009 N 20-15/3/[email protected]), для целей исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена (в рассматриваемой ситуации — 31.08.2012).
    Данный вывод сотрудники указанных ведомств делают на основании положений ст.ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ, из которых следует, что отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, и значит, нормы п. 2 ст. 223 НК РФ к отпускным не применяются.
    Следовательно, доход в виде оплаты отпускных отражается в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в том месяце налогового периода, в котором этот доход был выплачен (в Вашей ситуации — август 2012 года). Схожая точка зрения нашла отражение в письмах Федеральной налоговой службы от 10.04.2009 N 3-5-04/407, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/[email protected]
    Принимая во внимание изложенное, считаем, что в поле 107 платежного поручения (приложение 3 к положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П) на перечисление НДФЛ с суммы отпускных следует указать «МС.08.2012». В свою очередь, в назначении платежа будет указано «НДФЛ с отпускных за август 2012».
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Завьялов Кирилл
    Ответ прошел контроль качества
    21 августа 2012 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
    ____________________________________________
    В каком периоде начислять и выплачивать отпускные, если отпуск у сотрудника бюджетного учреждения начинается с 09.01.2013?
    Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете учреждения выплату отпускных?
    В рассматриваемой ситуации учреждению необходимо руководствоваться следующим.
    1. Статья 136 ТК РФ требует от учреждения:
    — произвести оплату отпуска не позднее чем за три дня до его начала;
    — при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем произвести выплату накануне этого дня.
    Поэтому в рассматриваемом случае начислить и выплатить отпускные работнику учреждение обязано в декабре 2012 года.
    Конечно, ТК РФ не установлено, что заработная плата, как вознаграждение за труд, не может быть выплачена в виде предварительной оплаты, следовательно, ТК РФ не содержит положений, запрещающих осуществлять выплаты работникам в счет будущей заработной платы.
    Однако ст. 136 ТК РФ требует от работодателя произвести работнику именно оплату отпуска, а не аванс в счет такой оплаты.
    2. Как бы ни была произведена выплата работнику в декабре 2012 года (в виде отпускных или в виде аванса), следует помнить, что данная выплата является исполнением денежного обязательства учреждения перед работником, возникшего, в свою очередь, из соответствующего обязательства учреждения по оплате труда (смотрите также письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155).
    Как видим, принятие обязательства первично, а исполнение денежного обязательства вторично.
    Показатели, отражаемые учреждением на счете 030211000 «Расчеты по заработной плате», являются лишь отражением состояния расчетов по принятым обязательствам.
    Руководствуясь вышеуказанным правилом, мы сначала должны начислить отпускные, а уже затем осуществить их выплату. Аванс (по оплате труда) же, который выплачивается работнику, по сути, носит лишь временный характер, ограниченный рамками месяца (начисление заработной платы отражается последним днем месяца) и должен производиться в пределах начислений выплат зарплаты за конкретный месяц, а не сверх них.
    Говоря другими словами, наличие дебетового остатка на счете 030211000 «Расчеты по заработной плате», как минимум, не в полной мере соответствует методологии бухгалтерского учета в организациях госсектора.
    Наличие же отрицательных значений в Балансе (форма 0503730) по строке 490, отражающее наличие дебиторской задолженности по счетам учета расчетов по принятым обязательствам (030200000), может явиться поводом для вопросов и претензий со стороны учредителя (смотрите, например, п. 2 Рекомендаций, приведенных в Приложении N 1 к письму Федерального агентства водных ресурсов от 22.01.2013 N МТ-03-26/0198).
    Учитывая изложенное, а также положения п. 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, учреждению следовало в декабре 2012 года начислить сумму отпускных выплат работнику, отразив бухгалтерскую запись:
    Дебет 2 109 00 211 Кредит 0 302 11 730.
    В случае если это не было сделано, а бухгалтерская отчетность за 2012 год уже представлена, данное начисление следует отразить в учете в 2013 году (датой обнаружения ошибки) аналогичной вышеуказанной дополнительной бухгалтерской записью.
    3. В налоговом учете при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск должна быть включена учреждением в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356).
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр
    Ответ прошел контроль качества
    27 февраля 2013 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
    ___________________________
    Работник уходит в отпуск 1 октября, отпускные начислены и выплачены за три дня до ухода в отпуск, то есть в сентябре.
    В каком месяце при заполнении расчетно-платежной ведомости N Т-49 отражается сумма отпускных?
    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Выплаченные в сентябре отпускные по отпуску с датой начала 01.10.2013 следует отразить в расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2013 года.
    Обоснование вывода:
    Трудовое законодательство не устанавливает сроков для оформления приказа о предоставлении отпуска. Поскольку суммы, причитающиеся работнику за отпуск, рассчитываются именно на основании приказа о предоставлении отпуска, то при издании такого приказа работодателю необходимо учитывать срок оплаты отпуска.
    В соответствии с частью девятой ст. 136 ТК РФ оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, приказ о предоставлении отпуска должен издаваться и передаваться в бухгалтерию с таким расчетом, чтобы бухгалтерия имела возможность исчислить и выплатить работнику сумму отпускных не позднее указанного срока.
    Трудовой кодекс РФ не требует одновременно с выплатой отпускных оплачивать периоды времени, фактически отработанные ко дню отпуска.
    Следовательно, накануне отпуска работодатель должен выплатить работнику только средний заработок за дни отпуска (ст. 114, ст. 139 ТК РФ). Заработная плата работникам-отпускникам за период работы до начала отпуска выплачивается в общеустановленные сроки — в день, определенный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (часть шестая ст. 136 ТК РФ).
    Однако Трудовой кодекс РФ допускает улучшение положения работника по сравнению с предписанными требованиями. Из ст. 136 ТК РФ следует, что заработная плата может выплачиваться и чаще чем каждые полмесяца. Поэтому работодатель может выплатить работнику заработную плату за дни, отработанные до отпуска, одновременно с отпускными, то есть до наступления установленных у работодателя сроков выплаты зарплаты.
    Порядок документооборота внутри организации законодательно не определен. Работодатель вправе самостоятельно разработать правила документооборота между подразделениями. Однако эти правила должны быть такими, чтобы соответствующими подразделениями организации соблюдались предписанные трудовым законодательством сроки на совершение определенных действий в отношении работников, в том числе сроки оплаты отпуска.
    Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
    Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
    В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
    Предоставление отпусков работникам оформляется первичными документами, которые могут быть разработаны на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. В частности, им утверждены форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (о которой речь идет в вопросе), форма N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» и Указания по их заполнению.
    Форма N Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Начисление заработной платы в ней производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. Форма N Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
    Если для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), то отразить в бухгалтерском учете начисление отпускных организация вправе только при наличии соответствующего документа (записки-расчета).
    Ваша организация выплачивает отпускные в сентябре 2013 года. Значит, записка-расчет должна быть оформлена также не позднее срока выплаты.
    Операция по начислению отпускных должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета на основании записки-расчета также сентябрем 2013 года.
    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются, в частности, суммы оплаты труда, причитающиеся работникам.
    По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
    Выплата в сентябре 2013 года отпускных без отражения их начисления на счетах бухгалтерского учета, равно как и отражение их начисления позже даты выплаты, является нарушением норм Закона N 402-ФЗ, а также приводит к возникновению дебетового сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показывающего несуществующую задолженность работника перед организацией. Таким образом, наличие такого дебетового сальдо не соответствует сути данной хозяйственной операции.
    Поэтому, по нашему мнению, в бухгалтерском учете сначала должна быть сделана запись по начислению причитающихся работнику отпускных, а затем — запись по их выплате. При использовании формы N Т-49 сведения о начисленных и выплаченных суммах отражаются в документах за сентябрь 2013 года.
    Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
    — Энциклопедия решений. Оплата ежегодного отпуска. Расчет отпускных.
    — Энциклопедия решений. Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.
    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Волкова Ольга
    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член МоАП Мельникова Елена
    30 сентября 2013 г.
    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

    А волшебства на свете нет, деточка. Есть только чуткость, доброта и чуткость, и ещё умение видеть насквозь (с).

  • Похожих постов не найдено

    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит