Налогообложение выплат гражданско правовому договору, налогообложение выплат гражданско правовому договору

Содержание
  1. Налогообложение выплат гражданско правовому договору
  2. Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам
  3. Налог на прибыль
  4. К вопросу о документальном оформлении
  5. О компенсации расходов
  6. УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы"
  7. Исполнитель - резидент или гражданин РФ Налог на доходы физических лиц
  8. Страховые взносы в социальные фонды
  9. Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  10. К вопросу о компенсации расходов
  11. Исполнитель - нерезидент либо иностранный гражданин (лицо без гражданства)
  12. Выплаты по гражданско-правовым договорам
  13. НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору
  14. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты
  15. Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Налогообложение выплат гражданско правовому договору

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 11

Мы продолжаем разговор, начатый в прошлом номере журнала. Тогда акцент был сделан на правовом аспекте гражданско-правовых договоров, сегодня же речь пойдет о налоговых последствиях, которые могут возникнуть при заключении таких договоров. Вашему вниманию будут предложены различные ситуации, в том числе когда исполнитель по договору является резидентом или гражданином РФ, а также когда исполнитель — нерезидент либо иностранный гражданин (лицо без гражданства).

Налог на прибыль

Оплата услуг (работ) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена налогоплательщиком в качестве расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Уменьшают налогооблагаемую прибыль и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным со штатным сотрудником организации . Возникающие здесь расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако не забывайте при этом про главное условие признания налоговых расходов — соблюдение требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Стоит напомнить, что ранее учет платы по гражданско-правовому договору, заключенному со «штатником», в налоговых расходах вызывал много споров. По мнению Минфина (см., например, Письмо от 23.11.2006 N 03-03-04/1/792), подобные затраты в целях налогообложения прибыли не принимались. Однако позже такой подход, к радости налогоплательщиков, был изменен (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11).

Примечание. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107).

Если исполнитель по гражданско-правовому договору, не состоящий в штате компании, имеет статус индивидуального предпринимателя, налогоплательщик может включить в состав налоговых расходов оплату по такому договору в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем — членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением таким исполнителем функций члена совета директоров заказчика (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).

К вопросу о документальном оформлении

Здесь (впрочем, как и в других случаях) рекомендуем организациям тщательно подходить к оформлению указанных договоров: как можно более подробно расписывать в договоре и акте выполненные исполнителем работы (оказанные услуги), чтобы при возникновении спора с налоговыми органами по вопросу обоснованности учета расходов иметь хорошую доказательную базу в суде (Постановление ФАС ПО от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07).

О компенсации расходов

В случае если согласно условиям гражданско-правового договора заказчик отдельно возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг) (например, расходы на командировки), он может столкнуться с требованием проверяющих не учитывать сумму таких компенсаций в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так, в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844 указано, что в соответствии с положениями ст. ст. 166 — 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения.

Аналогичная точка зрения отражена в Письме УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835.

Однако здесь надо быть предельно внимательными, ведь сумма компенсации (пусть тех же командировочных) может являться составной частью договорной цены (выручкой исполнителя). При таких обстоятельствах сумму компенсации можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Примечание. Компенсация командировочных расходов подрядчика (исполнителя) может формировать расходную часть у заказчика, только если эта сумма — составная часть договорной цены, которая является выручкой подрядчика.

Еще один момент. В конце прошлого года Минфин выпустил Письмо (от 17.12.2009 N 03-03-06/1/815), из содержания которого следует, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли заказчика. Для этого надо лишь соблюсти общие принципы учета расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичных разъяснений по учету расходов на компенсацию командировочных лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (тем более сотрудникам сторонних организаций), не было (если не считать иной позиции, высказанной финансистами в упомянутом нами Письме от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844). Поэтому (во избежание споров с контролерами) рекомендуем не подвергать себя дополнительному риску и включать расходы на передвижение и пребывание стороннего персонала в стоимость договора на оказание соответствующих услуг (работ).

УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Для целей упрощенной системы налогообложения услуги, оказываемые предприятию физическими лицами (или выполняемые ими работы) по гражданско-правовым договорам можно классифицировать следующим образом.

1. Услуги (работы), оказываемые (выполняемые) организации индивидуальными предпринимателями, а также ее штатными работниками по гражданско-правовым договорам.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов для целей УСНО включаются расходы на оплату труда. Указанные расходы применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На основании п. 21 ст. 255 НК РФ расходы по оплате услуг (работ), осуществленных в пользу организации индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, не включаются в состав расходов на оплату труда. Следовательно, такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком, находящимся на УСНО, по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату труда.

Примечание. К расходам на оплату труда относится плата работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по таким договорам, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Однако часть расходов по оплате услуг (выполнению работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» индивидуальными предпринимателями либо штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, учесть в целях налогообложения все-таки можно. Сделать это надо на основании других подпунктов п. 1 ст. 346.16 НК РФ, таких как:

  • пп. 3, предусматривающий учет расходов по договору на ремонт основного средства;
  • пп. 4, согласно которому налоговыми считаются расходы по договору аренды имущества;
  • пп. 15, по которому можно учесть бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  • пп. 24, в силу которого в уменьшение налогооблагаемой базы принимается стоимость услуг по посредническим договорам (договору комиссии, поручения и агентскому договору), и др.

В Письме от 18.01.2010 N 03-11-11/03, например, финансисты так и отметили: пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

2. Услуги (работы), оказываемые (выполняемые) организации прочими физическими лицами.

Как уже было отмечено, расходы на плату работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда) включаются в расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Таким образом, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для организации — плательщика УСНО «физиками» по гражданско-правовым договорам (за исключением договоров со «штатниками» и договоров с ИП), уменьшают налогооблагаемую базу по УСНО в качестве расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/3/[email protected]).

Хотя Минфин предлагает учитывать расходы на вознаграждение по гражданско-правовым договорам в случае, если оказанные по таким договорам услуги (выполненные работы) подпадают под определение материальных затрат, данное в ст. 254 НК РФ, также в составе материальных затрат по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235).

Примечание. Расходы, учитываемые «упрощенцами» в целях налогообложения, должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Исполнитель — резидент или гражданин РФ Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение, причитающееся физическому лицу за выполненную на территории РФ в рамках гражданско-правового договора работу (оказанную услугу), относится к доходам от источников в РФ, облагаемым НДФЛ в момент выплаты, в том числе авансом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685, Постановление ФАС ЗСО от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008).

Однако существует и противоположное мнение: доход (экономическая выгода — ст. 41 НК РФ) возникает у физического лица — исполнителя только после сдачи-приемки работ (услуг) заказчику. Об этом, кстати, косвенно свидетельствует и формулировка пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ (см. также Постановление ФАС МО от 23.12.2009 по делу N А40-66058/09-140-443).

Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, и высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в том числе по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в том числе авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг). По мнению автора, аналогичный подход может применяться и в отношении прочих исполнителей — физических лиц по гражданско-правовым договорам в связи с идентичностью сути вопроса и норм налогового законодательства. При этом надо иметь в виду следующее.

Если индивидуальный предприниматель при заключении гражданско-правового договора предъявил заказчику документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, заказчик не является налоговым агентом по таким выплатам. Соответственно, он не удерживает НДФЛ и не подает информацию о выплаченном вознаграждении в налоговые органы (Постановление ФАС СЗО от 22.05.2008 по делу N А05-8046/2007 ).

Определением ВАС РФ от 09.09.2008 N 11270/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Примечание. В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

В то же время налоговики на местах иногда считают, что в случае оказания индивидуальным предпринимателем услуг (выполнения работ), не перечисленных в свидетельстве о госрегистрации ИП, источник выплаты вознаграждения (заказчик по гражданско-правовому договору) должен исполнять обязанности налогового агента по таким выплатам. Отрадно, что арбитры находят подобные предположения фискалов не соответствующими гл. 23 НК РФ (Постановления ФАС МО от 14.02.2008 по делу N А40-600/07-98-5, ФАС ЦО от 14.12.2007 по делу N А64-749/07-17 , ФАС СЗО от 29.05.2007 по делу N А56-23810/2005, ФАС ВВО от 02.08.2004 N А11-7180/2003-К2-Е-2837, ФАС УО от 10.03.2004 N Ф09-880/04-АК, ФАС ПО от 13.01.2005 N А55-7144/04-44).

Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4419/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Страховые взносы в социальные фонды

В соответствии с п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах , а также п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в редакции, действующей с 01.01.2010).

Примечание. Страховые взносы на выплаты по гражданско-правовому договору с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах, п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ).

В целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона о страховых взносах). По мнению автора, здесь следует ориентироваться как на дату, когда вознаграждение исполнителя начисляется в учете компании-заказчика проводкой: дебет счетов учета затрат и кредит счета учета расчетов, так и на дату, когда осуществленная в пользу исполнителя выплата отражается (начисляется) в учете компании-заказчика проводкой: дебет счета учета расчетов и кредит счета учета денежных средств.

При таком подходе дата начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранней из следующих дат:

  • дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом;
  • дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

К сведению. До 01.01.2010 в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) не включались любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. В остальной части вознаграждение по гражданско-правовым договорам облагалось ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) в момент составления акта об оказанных услугах или выполненных работах, независимо от даты выплаты вознаграждения (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 1446/09), а также страховыми взносами в ПФР.

Если же вознаграждение по гражданско-правовому договору не уменьшало налогооблагаемую прибыль организации-заказчика в соответствии со ст. 270 НК РФ, оно (вознаграждение) не облагалось ЕСН и взносами в ПФР на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 2936/08).

Что касается выплат по гражданско-правовым договорам с индивидуальным предпринимателем, заключенным до 2010 г., отметим: заказчик был вправе не облагать данные суммы ЕСН и взносами в ПФР. Однако налоговики на местах (по аналогии с НДФЛ) зачастую требовали начисления на такие выплаты ЕСН и взносов в ПФР, если ИП оказывал услуги (выполнял работы), не перечисленные в свидетельстве о госрегистрации ИП. Отрадно, что, как и в случае с НДФЛ, арбитры находили подобные требования фискалов не соответствующими гл. 24 НК РФ и Закону об обязательном пенсионном страховании в РФ .

См. Постановления ФАС МО от 14.02.2008 по делу N А40-600/07-98-5, ФАС ЗСО от 26.06.2006 N Ф04-3815/2006(23710-А45-26), ФАС СЗО от 13.03.2006 по делу N А05-15780/2005-18, ФАС ЦО от 11.07.2005 N А64-7562/04-16 и др.

Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы вознаграждений, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, если только уплата страховых взносов с сумм вознаграждения не предусмотрена договором.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

К вопросу о компенсации расходов

Еще один спорный вопрос, на котором хотелось бы остановиться, — это возможность не облагать НДФЛ, страховыми взносами в социальные фонды (до 01.01.2010 — ЕСН, взносами в ПФР) суммы, выплачиваемые заказчиком исполнителю в качестве компенсации расходов, понесенных исполнителем во исполнение гражданско-правового договора.

Налог на доходы физических лиц. Что касается обложения НДФЛ указанных компенсаций, то налоговое ведомство настаивает на их включении в налогооблагаемый доход физических лиц — исполнителей по договору (см., например, Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245). Связано это с тем, что исключены из налогооблагаемой базы по НДФЛ только компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ), к которым рассматриваемые суммы не относятся (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968). Некоторые арбитры, кстати, солидарны с контролерами (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22).

Однако существует арбитражная практика в пользу иной точки зрения (Постановления ФАС ДВО от 16.12.2008 по делу N А73-486/2008-85 , ФАС ВВО от 14.05.2007 по делу N А43-7991/2006-30-215, ФАС МО от 17.12.2007 по делу N А40-10789/07-127-82). Судьи указанных округов в рассматриваемой ситуации пришли к выводу: не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат, носящие компенсационный характер и связанные с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей эти выплаты. Если организация-заказчик примет решение о невключении компенсации, выплачиваемой исполнителю — физическому лицу, в его налоговую базу по НДФЛ, можно порекомендовать такому заказчику следовать критериям обоснованности выплаты компенсации.

Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968). Что касается индивидуальных предпринимателей, то вычет может быть заявлен в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности (см. Постановление ФАС МО от 12.04.2010 N КА-А41/1899-10).

Исполнитель — физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, вправе получить вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых он выступает исполнителем.

Исполнители по гражданско-правовым договорам реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (то есть заказчику) либо заявления вычетов при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Как ни парадоксально, но Минфин в Письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 запрещает исполнителям включать в состав профессиональных вычетов суммы расходов, связанных с выполнением гражданско-правового договора в случае, если подобные расходы по условиям договора компенсируются заказчиком. Иными словами, фискалы предлагают включать компенсацию в доход, облагаемый НДФЛ, и не исключать из него расходы, которые такой компенсацией покрываются, что, на наш взгляд, не соответствует норме ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом (в том числе в целях НДФЛ — ст. 209 НК РФ) является экономическая выгода налогоплательщика. Экономической выгодой исполнителя по гражданско-правовому договору является разница между всеми суммами, полученными от заказчика, и расходами на выполнение договора.

Страховые взносы в социальные фонды. В соответствии с пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами в социальные фонды выплаты организаций, являющиеся компенсацией расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Обращает на себя внимание то обстоятельство, что в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах говорится о необложении взносами лишь тех компенсационных выплат, которые установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Так как рассматриваемые компенсации заказчиком исполнителю его затрат предусмотрены гражданско-правовым договором, а не установлены законодательством, возникает вопрос: можно ли льготировать подобные выплаты?

Контролирующие органы в частных ответах соглашаются с возможностью не облагать рассматриваемые компенсации страховыми взносами в социальные фонды, однако официальная позиция соответствующих ведомств в настоящее время не обнародована, поэтому нельзя однозначно утверждать, что подобный подход абсолютно безопасен для заказчика.

Если организация-заказчик примет решение о необложении компенсации, выплачиваемой исполнителю-физлицу, страховыми взносами в социальные фонды, можно порекомендовать такому заказчику следовать критериям обоснованности выплаты компенсации, формализованным Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106.

К сведению. На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагались ЕСН выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты являлись компенсационными, связанными с возмещением расходов физических лиц при выполнении работ, оказании услуг по договорам гражданско-правового характера.

Условия невключения компенсации издержек исполнителя в налоговую базу по ЕСН были формализованы в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106:

  • гражданско-правовым договором между организацией и физическим лицом — исполнителем предусмотрена компенсация расходов, фактически произведенных последним и непосредственно связанных с выполненными работами (оказанными услугами);
  • суммы вышеуказанных расходов подтверждены представленными документами.

В части издержек из объекта обложения ЕСН не могли исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Все вышесказанное распространялось и на взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2010).

Исполнитель — нерезидент либо иностранный гражданин (лицо без гражданства)

Напомним, что налоговыми резидентами для целей НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, только от источников в РФ. Таким образом, если по условиям гражданско-правового договора исполнитель-нерезидент выполняет работу (оказывает услугу) для заказчика за пределами РФ, то вознаграждение по этому договору не облагается НДФЛ. Если же работы (услуги) выполняются (оказываются) нерезидентом на территории РФ, то вознаграждение по такому договору облагается НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Что касается компенсации расходов исполнителя-нерезидента компанией-заказчиком, то Минфин в Письме от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206 предлагает рассматривать данные выплаты в качестве иных доходов, которые не облагаются НДФЛ в случае, если работа выполняется (услуга оказывается) за пределами РФ (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ), или облагаются НДФЛ в случае, если работа выполняется (услуга оказывается) на территории РФ (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако столичные налоговики (Письмо от 10.07.2009 N 20-15/3/071246) считают, причем не мотивируя свое мнение, что компенсация расходов нерезидента РФ, связанных с оказанием услуг по гражданско-правовому договору за рубежом, является доходом исполнителя и облагается НДФЛ по ставке 30%.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, а также п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (то есть не имеющих вида на жительство или разрешения на временное проживание) .

В редакции, действующей с 01.01.2010.
Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».

Если же исполнителем по гражданско-правовому договору является иностранный гражданин либо лицо без гражданства, которые временно проживают в РФ (то есть получили разрешение на временное проживание) либо постоянно проживают в РФ (то есть получили вид на жительство), то вознаграждение по гражданско-правовому договору с таким исполнителем облагается страховыми взносами в социальные фонды в общем порядке.

К сведению. До 01.01.2010 вознаграждение по гражданско-правовому договору с иностранным гражданином либо лицом без гражданства облагалось ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Автор: Л. В. Карпович /эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»/

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения определенного вида работ или услуг приходится нанимать работников со стороны. Как правило, с такими работниками заключается договор гражданско-правового характера, имеющий с точки зрения налоговой экономии преимущества перед срочным трудовым договором.

Однако зачастую проверяющие инстанции пытаются найти в содержании договора зацепки, позволяющие переквалифицировать его в трудовой, и, соответственно, доначислить налоги в бюджет.

В данной статье рассказано, к ак правильно оформить гражданско-правовой договор, чтобы избежать подобных неприятностей, а также как грамотно вести бухгалтерский учет и налогообложение таких выплат.

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ. В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Цена по договору также устанавливается соглашением сторон.

Видов гражданско-правовых договоров достаточно много, и применяются они практически во всех сферах жизни. Нас интересуют те, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг в гл. 39, перевозки в гл. 40, поручения в гл. 49, комиссии в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Давайте рассмотрим эти различия.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. В этом его основное отличие от трудового договора.

В частности, по договору подряда одна сторона по заданию другой выполняет определенную работу (оказывает услугу, совершает действие, сделку и т.п.) и сдает ее в срок заказчику, который в свою очередь обязуется принять и оплатить результат работы. При этом гражданин выполняет работу на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Кроме того, работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата. Гражданско-правовой договор, как правило, предусматривает получение вознаграждения за конечный результат. Причем в случае невыполнения работы по вине исполнителя заказчик оплачивает только осуществленную часть работ.

Рассмотренные особенности договоров нужно учитывать при принятии граждан на временную работу. Обычно организация стремится заключить с таким работником гражданско-правовой договор, поскольку при этом ей удается сэкономить на налогах. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организация не должна оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные за отработанное время.

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

Обратите внимание: в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ[1] страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.

Как свидетельствует арбитражная практика, ФСС РФ не всегда удается переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, зачастую суд считает доводы представителей фонда недостаточно обоснованными и отклоняет их претензии (см. Постановление ФАС СЗО от 14.04.05 № А42-6525/03-16).

Насколько важны содержание договора, характер предоставляемых по нему работ или услуг, показывает и РешениеФАС СЗО от 18.03.05 № А42-5308/03-5. Как следует из материалов дела, бюджетная организация заключила с внештатным работником договор подряда, по которому он принял на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Организация в свою очередь создала ему необходимые для нормальной работы условия, своевременно и в полном объеме оплачивала его труд. Налоги с сумм, предусмотренных в договоре, организация платила в бюджет, в том числе и в ФСС, в полном объеме, как по трудовому договору. Проверяющий орган счел, что поскольку договор с внештатником назван договором подряда, то есть является гражданско-правовым, отождествляя его с трудовым, организация допустила нецелевое использование средств. Однако суд не поддержал данную точку зрения, указав, что характер договоров определяется не наименованием, а их содержанием, и заключенный организацией с работником договор, названный договором подряда, по существу является срочным трудовым контрактом.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор

Заключая гражданско-правовой договор, организация должна в нем оговорить:

– даты начала и окончания работ;

– виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

– порядок сдачи-приемки работ;

– порядок оплаты результатов работы;

– ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по приказу руководителя. При этом акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий выполнение работ, обязателен только для двух видов договоров: договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ) и договора о возмездном оказании услуг (ст. 783 ГК РФ). При заключении других договоров гражданско-правового характера, в частности, агентских, поручения, комиссии, оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. В этих случаях акты оформляются, только если такое требование установлено в самом договоре. Если соответствующих оговорок нет, то акт можно и не составлять. Претензии налоговиков, возникающие из-за отсутствия актов выполненных работ, будут явно несостоятельны. Такое же мнение высказано и в Письме МФ РФ№ 04-02-05/1/33[2]. Как указано в письме, акты составляются либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

В этой связи напомним, что унифицированные формы существуют только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3[3]), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2[4]). Поэтому в остальных случаях акты составляются в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ[5]: наименования и даты составления документа, названия организации, от имени которой составлен документ, содержания хозяйственной операции, ее измерителей в натуральном и денежном выражении, должностей и подписей ответственных лиц. В этом случае акт будет обладать той же юридической силой, что и типовой (см. Постановление ФАС МО от 13.01.04 № КА-А/40/10978-03).

Обратите внимание: важно экономически обосновать расходы по гражданско-правовым договорам. При проверках налоговики могут, например, заинтересоваться, почему фирма, имея в штате юриста, заключает договор о возмездном оказании услуг с юристом со стороны, или, имея рабочих строительных специальностей подписывает договор подряда с внештатными строителями. Подобные ситуации можно объяснить либо необходимостью выполнить дополнительный объем работ, либо спецификой проводимых работ. Но для того чтобы такие объяснения были более убедительными, советуем обязанности и штатных, и внештатных работников прописывать в соответствующих документах.

Бухгалтерский и налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор дебета счета-корреспондента зависит от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью:

– счет 20 для нужд основного производства;

– счет 23 для нужд вспомогательного производства;

– счет 26 для управленческих служб;

– счет 44 для организаций торговли;

– счет 91 для работ (услуг), не связанных с производством и реализацией и др.

Перейдем к налоговому учету.

Налог на доходы физических лиц. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ. Для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов – 30%. Налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию представляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ[6] (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если сумму налога удержать невозможно, например, при выплате дохода в натуральной форме, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета.

Обратите внимание: в случае заключения гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом удерживать НДФЛ с их доходов организация не обязана. Данные категории лиц должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ. Это правило относится и к физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ЗСО от 08.12.05 № Ф04-8820/2005(17687-А27-27), где сказано об отсутствии необходимости уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных организацией физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам о передаче прав на ноу-хау. Суд отметил, что поскольку имущественные права так же, как и документация, входят в понятие имущества, то обязанность уплаты этих налогов в данном случае у общества отсутствует.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные и профессиональные вычеты.

К сведению: согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Как сказано в п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет[7] может быть предоставлен любым налоговым агентом, являющимся источником доходов гражданина. Поэтому по желанию, написав заявление и предъявив соответствующие документы, он вправе получить этот вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные по договору расходы, например, стоимость купленных для работы материалов.

По авторским договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения – по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ, исходя из суммы начисленного гонорара.

Пример 1.

Фотограф А. И. Клементьев заключил с издательством «Пламя» авторский договор на сумму 30 000 руб., согласно которому он должен предоставить фотографии для журнала «Живая природа». После выполнения данной работы фотограф написал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему стандартного и профессионального вычетов. Из документов, необходимых для получения вычетов, он предъявил только справку о доходах формы 2-НДФЛ.

Прежде чем выплатить гонорар, необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Поскольку документального подтверждения понесенных расходов у А. И. Клементьева не было, бухгалтер для расчета профессионального вычета использовал норматив, приведенный в п. 3 ст. 221 НК РФ, – 30%. Вычет составил 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%).

Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 2 678 руб. ((30 000 — 400 — 9 000) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение по авторскому договору

Удержан НДФЛ – 13%

НДФЛ перечислен в бюджет

Выплачено авторское вознаграждение

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, либо предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование, то ЕСН не начисляется (см. Постановление ФАС ЗСО № Ф04-8820/2005(17687-А27-27)). Не нужно этого делать и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание: в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 даны разъяснения по поводу обложения ЕСН выплат вознаграждений членам совета директоров общества. В нем, в частности, указано, что отношения между советом директоров общества и обществом носят гражданско-правовой характер, члены совета директоров выполняют управленческие функции и, согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ[8], в период исполнения своих обязанностей могут получать вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров. На этом основании суд постановил, что такая деятельность, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, подпадает под обложение ЕСН.

Поскольку с вознаграждений по гражданско-правовым договорам отчисления в ФСС РФ не производятся, общая ставка ЕСН равна 23,1%. Из этой суммы зачисляется:

– 20% в федеральный бюджет;

Кроме того, отметим, что величину ЕСН, начисленного на выплаты по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ.

Теперь о пенсионных взносах. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ[9] взносы в ПФ РФ начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН. При этом размер ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Так сказано в п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ[10]. Следовательно, если таких условий в договоре нет, то платить взносы не нужно.

налог на прибыль. Как известно, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Следовательно, если договор гражданско-правового характера отвечает этим условиям, то выплаты по нему включаются в затраты организации.

При этом для правильного учета таких расходов нужно учитывать, кем были выполнены работы. Так, если по договору работал индивидуальный предприниматель, то затраты следует отнести к прочим расходам согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если договор был заключен с физическим лицом, не состоящим в штате организации, то его вознаграждение учитывается как расходы на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

Как учесть подобные расходы, если гражданско-правовой договор заключен со штатным работником организации, который выполняет работу по договору в свободное время? Свое мнение по этому вопросу МФ РФ высказало в письмах № 03-03-01-04/1/234[11], № 03-05-02-04/205[12] и от 24.04.06 № 03-03-04/1/382. Данные затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ, а также не предусмотрены трудовым и коллективным договорами. Нельзя их включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. Поэтому выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшают и не облагаются ЕСН и взносами в ПФ РФ.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. На этом основании данные выплаты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в такой ситуации для избежания претензий налоговиков, организации, наверное, проще последовать указанию МФ РФ и заключать со штатными работниками не гражданско-правовые договора, а договора о работе по совместительству, соответственно, начисляя на эти суммы все «зарплатные» налоги. В противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

В ряде случаев ГК РФ (ст. 709 и 783), предусматривает компенсацию издержек, понесенных работником при выполнении гражданско-правового договора. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, условия, при которых она выплачивается (например, наличие первичных документов), необходимо оговорить в договоре.

Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34[13].

Нужно ли сумму компенсации облагать ЕСН? До недавнего времени не было однозначного ответа на этот вопрос. Компенсационные выплаты, по мнению ФНС РФ, являются дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемые им по гражданско-правовому договору работы или услуги, и потому они должны облагаться ЕСН на общих основаниях (Письмо ФНС РФ № ГВ-6-05/[email protected][14]). Финансисты сначала утверждали, что предусмотренные договором суммы компенсаций расходов по проезду к месту их выполнения и по проживанию, фактически произведенных исполнителем работ, подтвержденные документами (гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН включаться не должны (Письмо МФ РФ № 04-04-04/58[15]). Но позже чиновники поменяли свое мнение, согласившись с ФНС РФ (письма МФ РФ № 03-05-02-04/32[16], № 03-05-02-04/39[17]). Однако точку в этом вопросе поставил ВАС РФ. В Постановлении от 18.08.05 № 1443/05 он подчеркнул, что поскольку названная компенсация не относится к выплатам, перечисленным в п. 1, 2 ст. 236 НК РФ (не является вознаграждением за выполнение работ), она не признается объектом обложения ЕСН независимо от включения ее в состав расходов при налогообложении прибыли.

Ответ на этот вопрос содержится и в более позднем Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106. В нем, в частности, говорится: компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Однако при этом суд указывает, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Сумма компенсации по договору не облагается также НДФЛ, ведь, как сказано в данном постановлении высшего арбитражного суда, она имеет ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Пример 2.

ЗАО «Альфа» заключило договор возмездного оказания юридических услуг с П. Б. Сидоровым (1965 г. р.) на сумму 15 000 руб. В договоре указано, что помимо этой суммы юристу компенсируются расходы, связанные с исполнением работы по договору, при условии представления первичных документов. Обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не предусмотрена.

Для выполнения условий договора П. Б. Сидорову пришлось выехать в другой город на три дня. Его затраты составили: проезд – 2 300 руб., проживание в гостинице – 2 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение по договору

Удержан НДФЛ – 13% (15 000 руб. х 3%)

Начислен ЕСН в федеральный бюджет – 6%

Начислены взносы в ПФ на страховую часть пенсии – 14%

Начислены взносы в ФФОМС – 1,1%

Начислены взносы в ТФОМС – 2%

Начислена компенсация по договору (2 300 + 2 000) руб.

Выплачены вознаграждение и компенсация по договору (15 000 — 1 950 + 4 300) руб.

Списаны на себестоимость затраты по договору (15 000 + 900 + 2 100 + 300 + 165 + 4 300) руб.

Пример 3.

Изменим условия договора из примера 2. Общая сумма по договору составляет 19 300 руб., компенсация расходов не предусмотрена.

После выполнения услуг по договору П. Б. Сидоров написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на основании предъявленных документов (железнодорожных билетов, счета из гостиницы) на сумму 4 300 руб.

В этом случае бухгалтерский учет по договору будет выглядеть так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение по договору

Удержан НДФЛ – 13% ((19 300 — 4 300) руб. х 13%)

Начислен ЕСН в ФБ – 6%

Начислены взносы в ПФ на страховую часть пенсии – 14%

Начислены взносы в ФФОМС – 1,1%

Начислены взносы в ТФОМС – 2%

Выплачено вознаграждение по договору (19 300 — 1 950) руб.

Списаны на себестоимость затраты по договору (19 300 + 1 158 + 2 702 + 386 + 212) руб.

К сведению: привлекая сторонних работников для рекламных акций своих товаров или услуг, организация может выбирать, как учитывать эти затраты. В данном случае, согласно ст. п. 4 ст. 252 НК РФ, их можно включить либо в состав расходов на оплату труда, либо отнести к рекламным расходам.

Особенно важна такая свобода выбора для организаций, тратящих на рекламу значительные средства. Подобные рекламные расходы нормируются, и учесть их при расчете налога на прибыль можно лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). А расходы на оплату труда, как мы знаем, включаются в себестоимость полностью.

[1] Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

[2] Письмо МФ РФ от 21.11.04 № 04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам».

[3] Форма № ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.

[4] Форма № КС-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100 .

[5] Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

[6] Утверждена Приказом ФНС РФ от 25.11.05 № САЭ-3-04/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

[7] Напоминаем, что стандартный налоговый вычет предоставляется гражданину в сумме 400 руб. до месяца, когда его доход превысит 20 000 руб., и 600 руб. на каждого ребенка до месяца, когда доход превысит 40 000 руб.

[8] Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

[9] Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

[10] Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[11] Письмо МФ РФ от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/234.

[12] Письмо ДНП МФ РФ от 28.11.05 № 03-05-02-04/205 «О вопросе уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

[13] П исьмо МФ РФ от 04.08.05 № 03-03-06/34 «О порядке налогообложения ЕСН компенсационных выплат по гражданско-правовым договорам».

[14] Письмо ФНС РФ от 13.04.05 № ГВ-6-05/[email protected] «О налогообложении единым социальным налогом сумм возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице».

[15] Письмо МФ РФ от 25.05.04 № 04-04-04/58 «По вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг)».

[16] Письмо МФ РФ от 12.10.04 № 03-05-02-04/32 «Об уплате единого социального налога при проведении лекций, семинаров и конференций».

[17] Письмо МФ РФ от 29.10.04 № 03-05-02-04/39 «Налогообложение единым социальным налогом сумм возмещения агентам, осуществляющим деятельность по договорам гражданско-правового характера, затрат на проезд».

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.

Если привлекаемое лицо – ИП, то оформление отношений с ними ничем не отличается от отношений с контрагентами – организациями. Т.е. ИП выставляет счет на свои услуги или заключается договор, работы и услуги выполняются, подписывается акт выполненных работ. Оплата перечисляется на расчетный счет ИП. Налоги с полученных доходов ИП платит за себя сам.

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

Содержание статьи:

1. Особенности гражданско-правового договора

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

4. НДФЛ с компенсации затрат

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

6. Стандартные налоговые вычеты

7. Профессиональный налоговый вычет

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Особенности гражданско-правового договора

Гражданско-правовые договоры на выполнение работ (это договор подряда) и оказание услуг регулируется Гражданским кодексом (ГК) РФ.

Физические лица могут оказать вам услуги (регулируется гл.39 ГК) или выполнить работы (регулируется гл.37 ГК). Важное отличие гражданско-правового договора от трудового – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом такого договора всегда служит конечный результат труда. И именно этот результат заказчик оплачивает.

Независимо от того, что у вас будет – работы или услуги, договор подряда или договор возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковыми, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст.783 ГК).

Стороны договора подряда — это заказчик и подрядчик. Того, кто дает задание, именуют заказчиком (это организация или ИП), а того, кто его выполняет — подрядчиком. Для договора оказания услуг аналогично – заказчик и исполнитель.

По условиям договора подрядчик (исполнитель) обязан выполнить конкретную работу (оказать услугу), п.1 ст.702 ГК. В чем именно она состоит, нужно подробно расписать в договоре, который заключается в письменной форме. Кроме вида выполняемых работ или услуг, в договоре прописываются даты начала и окончания работ, порядок сдачи-приемки, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон за нарушение условий договора.

Конечная цена по договору может включать в себя две части:

  • непосредственно вознаграждение за работу (услугу) подрядчика (исполнителя) (п.1, 2 ст.709 ГК);
  • стоимость компенсации издержек подрядчика (исполнителя).

Порядок оплаты по договору может предусматривать выплату аванса. Это может быть как фиксированная сумма, так и процент от общей суммы вознаграждения. Не забудьте прописать, что в случае невыполнения обязательств по договору подрядчик обязан вернуть вам полученный аванс!

2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ

Окончив работу, подрядчик обязан сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять его. Сдача-приемка результата работ оформляется актом сдачи-приемки, который должны подписать подрядчик и заказчик (или их уполномоченные представители). На основе этого акта заказчик производит расчет с подрядчиком. Составляя акт, не забудьте включить в него все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если подрядчик несет какие-то расходы, связанные с выполнением работ, фирма или предприниматель могут их оплатить. Порядок оплаты таких расходов определяется в договоре. Подробнее об этом – чуть позже. А пока давайте посмотрим, как может выглядеть такой акт.

Акт составляется в двух экземплярах – по одной для каждой из сторон. На основании подписанного акта производится оплата работы и признаются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Обязанность удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

Физическое лицо, выполняющее для организации работы или оказывающее услуги, получает доход. А этот доход облагается НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК). Организация является источником выплаты этого дохода, а значит – налоговым агентом (п.1 ст.226 НК). Поэтому организация должна удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору и уплатить его в бюджет.

Обсуждая с подрядчиком цену выполняемых работ, во избежание конфликтных ситуаций, обратите его внимание, что свое вознаграждение он получит за минусом удержанного налога.

Переложить обязанность уплаты налога на физическое лицо и освободиться тем самым от исполнения обязанности налогового агента вы не имеете права. Это не предусмотрено законодательством. Независимо от того, что вы прописали в договоре.

Также вы не можете уплатить НДФЛ за счет собственных средств (п.9 ст.226 НК), поэтому в договоре обязательно должна фигурировать сумма включая НДФЛ.

  • для резидентов РФ — 13%;
  • для нерезидентов РФ — 30%.

Ниже в табличке смотрите информацию по дате получения дохода, удержания и уплаты налога.

Наименование выплаты (дохода) Дата получения дохода Дата удержания налога Дата уплаты (перечисления) налога
Выплаты по договору гражданско-правового характера (подряда, аренды и пр.) исполнителю — не ИП День выплаты дохода (пп. 1 п.1.1 ст.223 НК)

В день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК)

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог (п. 6 ст. 226 НК)

Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК).

Не забудьте, что выполнение обязанностей налогового агента удержанием и перечислением НДФЛ не ограничивается:

  • по итогам года не позднее 1 апреля следующего года в налоговую инспекцию подается справка по форме 2-НДФЛ;
  • по итогам квартала, в котором физическое лицо (ваш подрядчик или исполнитель) получило доход, и по итогам каждого из последующих кварталов до конца года вы будете показывать доходы и НДФЛ в форме 6-НДФЛ.

Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в натуральной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).

4. НДФЛ с компенсации затрат

В связи с исполнением физическим лицом гражданско-правового договора у него могут возникать издержки, например, расходы на проезд и проживание, приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ или оказания услуг. И договором может предусматриваться компенсация этих фактических издержек заказчиком (ст. 709, 783 ГК).

Компенсация выплачивается при предоставлении физическим лицом первичных документов по произведенным расходам. Для оплаты расходов можно составить акт в произвольной форме, в котором указать, какие именно расходы произведены, в какой сумме, и перечислить прилагаемые документы. Также в акте нужно сослаться на договор, в котором прописана обязанность заказчика компенсировать расходы, возникшие в связи с исполнением договора.

Возникает вопрос – нужно ли начислять НДФЛ с сумм такой компенсации? К сожалению, в настоящее время однозначный ответ на этот вопрос отсутствует.

Согласно ст.209 НК объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. По ст.41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода определяется в соответствии с гл.23 НК.

Но и там четкого определения дохода мы не найдем. П.1 ст.210 говорит, что при определении базы по налогу учитываются доходы в денежной и натуральной форме. Все! Никакой конкретики, круг замкнулся.

По общему правилу даже компенсация, полученная в возмещение предшествующих расходов, признается доходом. И лишь в специально оговоренных законодателем ситуациях эти доходы не облагаются НДФЛ. К сожалению, компенсация фактических расходов, произведенных физическому лицу по гражданско-правовому договору, среди этих случаев отсутствует.

5. Две точки зрения на удержание НДФЛ с компенсации затрат подрядчику

Итак, две точки зрения:

  1. Мнение Минфина (одно из последних писем на эту тему №03-04-05/1733 от 23.01.2015г., также есть масса писем с аналогичным мнением за прошлые годы, суть везде одинаковая): расходы на проезд, проживание и т.п. исполнителя связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя, оно являются частью цены договора, и из этих сумм следует удержать НДФЛ. Кстати, ранее эта точка зрения поддерживалась и судами (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 N А65-610/2007-СА2-22, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.06 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
  2. Мнение судов: выплата компенсации не влечет за собой получения исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26.03.13 N А40-37553/12-20-186).

Парадоксально, но факт – два письма ФНС поддерживают вторую точку зрения: от 03.09.2012г. № ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. №КЕ-3-3/926.

Поэтому, чтобы не допускать конфликтных ситуаций, лучше не использовать понятие «компенсация расходов». А уменьшить начисленный НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно через предоставление профессионального налогового вычета. О нем чуть позже.

6. Стандартные налоговые вычеты

При получении дохода от организации подрядчик – физическое лицо, также как и штатный сотрудник, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов – на себя или детей (пп.4 п.1 ст.218 НК). Для получения вычета подрядчик подает заявление и прилагает документы, подтверждающие право на вычет.

Не имеет значения, работает ли физическое лицо где-то еще или нет. Оно имеет право обратиться за вычетом к любому налоговому агенту, являющемуся для него источником выплаты дохода, по своему выбору.

Стандартные вычеты предоставляются только за тот период, на который заключен договор. Вычеты предоставляются ежемесячно, вне зависимости от того, в какие именно месяцы выплачивалось само вознаграждение по договору.

Если физическое лицо желает получить вычет на ребенка, который дается до достижения величины дохода 350 000 руб., то у налогового агента нет обязанности проверять, превысили его доходы по другим местам работы эту величину или нет. Поэтому учитывается только то, что выплачено данным налоговым агентом. А в заявлении на вычет физическое лицо подтверждает, что по другим источникам получения дохода вычетами не пользуется.

Для подстраховки можно попросить подрядчика предоставить: копию трудовой книжки, из которой видно, что трудовые отношения на данный момент отсутствуют, или справку по форме 2-НДФЛ, если физическое лицо работает по найму и это видно по трудовой книжке.

На тему предоставления стандартных вычетов подрядчику посмотрите: письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2010г. №20-15/3/057717, письмо Минфина от 07.04.2011 №03-04-06/10-81.

7. Профессиональный налоговый вычет

Кроме стандартного налогового вычета, подрядчик может воспользоваться профессиональным вычетом, в который включаются все расходы, связанные с исполнением обязательств по договору подряда (п.2 ст.221 НК). При выполнении работ или оказании услуг эти расходы обязательно подтверждаются документально.

Вычет предоставляется на основании заявления подрядчика (в произвольной форме), к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (накладные, чеки ККТ и товарные, квитанции и т.п.). Главное требование к документам – подтверждение вида затрат, их оплаты и связь с выполненными работами (оказанными услугами).

При получении физическим лицом профессионального вычета НДФЛ будет фактически удерживаться с разницы между суммой по договору (налоговая база) и суммой расходов в виде вычета. Пример – в конце статьи.

Обратите внимание, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору можно получить:

  • только по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов), п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК. Поэтому на вычет могут рассчитывать только резиденты РФ.
  • только по договорам на выполнение работ и оказание услуг (а также по договорам авторского заказа). По иным видам договоров (найма жилого помещения, аренды) вычет не предоставляется (письмо Минфина от 15.11.12г. №03-04-05/4-1286).

8. Бухгалтерский учет выплат и удержания НДФЛ

Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76

Эта проводка делается на дату составления акта оказанных услуг (выполненных работ). Она говорит нам о том, что увеличились наши затраты и увеличилась кредиторская задолженность перед исполнителем (подрядчиком).

Удержание НДФЛ отражаем проводкой:

Дебет 76 – Кредит 68

Долг исполнителю за вычетом НДФЛ надо оплатить. Это можно сделать с расчетного счета или из кассы:

Дебет 76 – Кредит 51, 50

Пример

ООО «Мега-тираж» для дизайна альбома «Красоты Краснодара» по договору выполнения работ привлекло дизайнера – физическое лицо Краскина Кирилла Константиновича. Срок выполнения работ – с 1 июня по 27 июля 2016 года.

Оплата услуг подрядчика по договору составила 20000 руб. Подрядчику выплачен аванс 04 июля из кассы в сумме 8000 руб.

Работы выполнены и подписан акт выполненных работ 27 июля. Остаток оплаты по договору перечислен с расчетного счета организации на банковский счет подрядчика 29 июля.

Также Краскин написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб. в месяц и профессионального налогового вычета в сумме 3000 руб. (приобретение фотографий для иллюстрации альбома). Подтверждающие документы на вычеты имеются в наличии.

04 июля

Дебет 76 – Кредит 50 – на сумму 6960 руб. – выдан аванс из кассы за минусом удержанного НДФЛ (8000 – 8000 * 13%)

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 1040 руб. – удержан НДФЛ

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 1040 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

27 июля

Дебет 20 – Кредит 76 – на сумму 20 000 руб. – начислено вознаграждение по договору

Рассчитаем НДФЛ, который осталось удержать, с учетом предоставленных вычетов:

(20 000 руб. – 1400 руб. * 2 мес. – 3000 руб.) * 13% — 1040 руб. = 806 руб.

Дебет 76 – Кредит 68 – на сумму 806 руб. – удержан НДФЛ

Остаток к выплате по договору: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 руб.

29 июля

Дебет 76 – Кредит 51 – на сумму 11 194 руб. – перечислен остаток по договору на банковский счет подрядчика

Дебет 68 – Кредит 51 – на сумму 806 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет

Также по итогам июля необходимо начислить и уплатить страховые взносы. Но это уже тема для отдельного разговора.

9. Начисление НДФЛ по договору подряда в 1С

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите начисление НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору в 1С: Бухгалтерия в видео-формате.

Какие проблемные вопросы по начислению и удержанию НДФЛ с выплат подрядчику (исполнителю) возникают у вас? Задавайте их в комментариях!

Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Договора гражданско-правового характера облагаются налогом у источника выплаты

Территориальный НК в письме № 1478 дал разъяснение, что в соответствии со статьей 683 Гражданского кодекса РК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 168 Налогового кодекса РК предусмотрено, что к доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Значит, доходы физических лиц по договорам гражданско-правового характера относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты по ставке в размере 10 процентов, то есть при выплате дохода данным физическим лицам, за оказанные услуги (выполненные работы), начисленная сумма дохода уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога.

Объектом исчисления социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов для работодателя являются доходы, выплачиваемые работнику, то есть с доходов физического лица по договорам гражданско-правового характера данные взносы не уплачиваются.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам — резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 — 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Таким образом, доходы, выплачиваемые физическим лицам (не работникам) по договорам возмездного оказания услуг, не являются объектом обложения социальным налогом и не являются объектом для исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Вместе с тем сообщаем, что положениями статьи 157 Налогового кодекса предусмотрено, что для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РК не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит