Начисление отпускных: проводки, примеры, учет резервов на отпуска, начислены отпускные счет резерва проводка

Содержание
  1. Начисление отпускных: проводки, примеры, учет резервов на отпуска
  2. Отпускные: порядок их начисления и выплаты
  3. Резерв на выплату отпускных в бухгалтерском учете
  4. Порядок отражения отпускных выплат на счетах бухгалтерского учета
  5. Начисление резервов по отпускам сотрудников и выплата отпускных за счет начисленного резерва с помощью прикладного решения «Госсектор: Бухгалтерия государственного учреждения для Казахстана»
  6. Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?
  7. Резерв по отпускам проводки
  8. Особенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
  9. Порядок формирования резерва на оплату отпусков
  10. prednalog.ru
  11. Just another WordPress site
  12. Свежие записи
  13. Свежие комментарии
  14. Резерв на оплату отпусков 2012 года. Примеры. Проводки по счету 96.
  15. Бесплатная книга

Начисление отпускных: проводки, примеры, учет резервов на отпуска

Каждый сотрудник имеет право на ежегодно оплачиваемый отпуск, продолжительность которого закреплена Трудовым кодексом РФ. Его продолжительность составляет 28 календарных дней. Рассмотрим порядок начисления отпускных, проводки по выплате отпускных за счет резерва по отпускам, а также проводки по начислению отпускных без резерва.

Отпускные: порядок их начисления и выплаты

Предоставление отпуска осуществляться двумя способами:

  1. Согласно полученного заявления от сотрудника фирмы;
  2. Согласно ранее утвержденного графика отпусков:

Кстати, по требованию сотрудника предоставляемый отпуск можно разбить по срокам на несколько частей, но при одном условии, что первая часть отпуска будет не менее 14 календарных дней.

Что касается сроков выплаты отпускных, то тут также существует свой регламент, который закреплен статьей 136 частью 9 Трудового кодекса – отпускные выплачиваются не позднее 3-х дней до его начала.

За нарушение сроков выплаты отпускных на должностных лиц предприятий применяется административная ответственность в виде предупреждения или штрафа (1 000 – 30 000 руб.). За повторное нарушение размер штрафа увеличивается от 10 000 до 70 000 руб.

Внимание! Если сотруднику не выплатили отпускные своевременно, то он вправе потребовать перенесения ежегодного отпуска на другое время.

Если по производственной необходимости (экстренная ситуация) человек не может отправиться в отпуск по графику, то оформляется отзыв на отпуск.

Резерв на выплату отпускных в бухгалтерском учете

Все организации, кроме малых предприятий, обязаны формировать резерв на оплату отпусков. После чего их выплата будет осуществляться именно с этого «резерва».

При формировании резерва на выплату отпускных необходимо определиться в размерах и последовательности его наполнения:

  1. Исходя из начислений на последний день месяца, квартала или года;
  2. Max сумма отчислений;
  3. Min сума отчислений.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Прежде чем приступить к пополнению резерва на выплату отпускных в начале года осуществляется расчет процента отчислений, который рассчитывается по формуле:

Отч = (Пгс + СВ1) / (Псз + СВ2) х 100%, где

  • Отч – процент отчисления в резерв на выплату отпускных;
  • Пгс – годовая сумма необходимая для оплаты отпусков всех сотрудников;
  • СВ1 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовую сумму оплаты отпусков;
  • Псз – годовой фонд заработной платы без учета отпускных;
  • СВ2 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовой фонд заработной платы.

Суммарный размер резервного фонда на выплату отпусков можно рассчитать по формуле:

Порядок отражения отпускных выплат на счетах бухгалтерского учета

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Отпускные, выплаченные с резервного фонда
20 96 395 000,00 Сформирован резерв на выплату отпускных Бухгалтерская справка
09 68 79 000,00 Начисление отложенного налогового актива395000 х 20% = 79000 Бухгалтерская справка
96 70 28 976,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка
96 69 8 692,80 Начислены страховые взносы на сумму отпускных Зарплатная ведомость
68 09 7 533,76 Частично погашены отложенные налоговые активы(28976 + 8692,80) х 20% = 7533,76 Бухгалтерская справка
70 68-НДФЛ 3 766,88 Удержан НДФЛ28976 х 13% = 3766,88 Зарплатная ведомость
70 50 (51) 25 209,12 Сотруднику фирмы выплачены отпускные28976 – 3766,88 = 25209,12 РКО, (платежное поручение)
Отпускные, выплаченные в общем порядке согласно (п. 21 ПБУ 8/2010), который не предусматривает их выплату с формированного «резерва»
20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 32 578,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44) 69 9 773,40 Начислены страховые взносы на сумму отпускных Зарплатная ведомость
99 68 6 515,60 Начислено постоянное налоговое обязательство32578 х 20% = 6515,60 Бухгалтерская справка
70 68-НДФЛ 4 235,14 Удержан НДФЛ32578 х 13% = 4235,14 Зарплатная ведомость
70 50 (51) 28 342,86 Сотруднику фирмы выплачены отпускные32578 – 4235,14 = 28342,86 РКО, (платежное поручение)
Начисление отпускных за счет сформированного резерва и авансом (необходимый период еще не отработан)
96 70 16 855,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты за счет сформированного резерваОбщая сумма отпускных 33710 руб.33710 : 2 = 16855,00 Бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 16 855,00 Начислена вторая часть отпускных Бухгалтерская справка
Досрочное прекращение отпуска
20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 28 400,00 Сотруднику начислены отпускные Бухгалтерская справка
20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 5 071,43 Сторнирование излишне начисленных отпускных28400 : 28 дн. х 5 дн. = 5071,43 Бухгалтерская справка
Оплаченные страховые взносы и НДФЛ также подлежат сторнированию

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Начисление резервов по отпускам сотрудников и выплата отпускных за счет начисленного резерва с помощью прикладного решения «Госсектор: Бухгалтерия государственного учреждения для Казахстана»

Коллеги рекомендуют(сортировка по рейтингу):

Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):

Согласно параграфу 17 МСФООС 25 «Вознаграждения работникам», применяемому в государственных учреждениях, «Субъект (учреждение) должен оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую он предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату». Для оценки таких ожидаемых затрат в бухгалтерском учете используется понятие резерв. Порядок начисления резервов по неиспользованным отпускам сотрудников представлен в пунктах 181 и 182 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях». В связи с этим в прикладном решении «Госсектор: Бухгалтерия государственного учреждения для Казахстана» реализован механизм по учету резервов по неиспользованным отпускам сотрудников.

В рамках этой статьи мы рассмотрим порядок работы данного механизма и получим ответы на следующие вопросы:

1. Как начислить резерв по отпускам?

2. Как сформировать печатную форму № 463 «Расчет резерва по неиспользованным отпускам»?

3. Как осуществить выплату отпускных сотруднику за счет начисленного резерва?

Итак, начнем с начисления резерва отпусков. Для расчета резервов отпусков в прикладном решении «Госсектор: Бухгалтерия государственного учреждения для Казахстана» предназначен документ «Начисление резерва отпусков» (меню «Зарплата» — «Резервы отпусков» — «Начисление резервов отпусков»).

На сумму начисления резерва документ производит запись в дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда» и в кредит субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам».

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, начислять резерв по неиспользованным отпускам следует один раз в конце года. Кроме того, для равномерного разнесения затрат по отпускам в течение года в документе предусмотрена возможность начислять резерв как ежегодно, так и ежеквартально или ежемесячно.

Для доначисления резерва либо списания излишне начисленных сумм резерва (п. 182 Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях) добавлена возможность корректировки остатка ранее начисленного резерва. Такая возможность обеспечивается при установке флага «Корректировка остатков».

При включенной корректировке остатков сумма начисляемого резерва рассчитывается как

Резерв — сумма резерва по неиспользуемым отпускам;

НОТ — количество неиспользованных дней отпуска за текущий период;

НОП — количество неиспользованных дней отпуска за прошлый период;

СРЕДЗАР — среднедневной заработок сотрудника;

Ост — сальдо на конец отчетного периода по счету 3256 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам» с аналитикой по соответствующему физическому лицу.

Сумма начисляемого резерва по сотруднику при отключенной корректировке остатков рассчитывается по формуле:

Резерв — сумма резерва по неиспользуемым отпускам;

НОТ — количество неиспользованных дней отпуска за текущий период;

СРЕДЗАР — среднедневной заработок сотрудника.

После заполнения описанных реквизитов документа следует заполнить список сотрудников табличной части «Начисления», которым будет начисляться резерв отпусков. Сделать это можно либо вручную, либо с помощью автозаполнения, при необходимости установив нужные параметры для отбора.

После заполнения списка сотрудников необходимо вручную заполнить остатки дней неиспользованных отпусков сотрудников. Количество дней неиспользованного отпуска указывается в колонке «Дней за текущий период». При установленном флаге «Корректировка остатков» для заполнения доступна еще одна колонка — «Дней за прошлый период», в которой указывается количество дней неиспользованного отпуска за прошлые периоды, если такие у сотрудника имеются. Под прошлыми периодами подразумевается период, предшествующий указанному в поле «Отчетный период».

После заполнения данных следует выполнить расчет. Сделать это можно нажатием пункта «Рассчитать» меню «Рассчитать». Кроме того, рассчитать документ можно в 2 этапа. Сначала выполнить расчет среднего заработка (пункт «Рассчитать средний заработок» меню «Рассчитать»), затем расчет сумм резервов (пункт «Рассчитать начисления» меню «Рассчитать»).

Перечень видов начислений, которые входят в средний заработок, указывается на закладке «Прочее» предопределенного вида расчета «Оплата отпуска» плана видов расчета «Начисления организаций».

Если в информационной базе есть сведения о результатах расчета заработной платы за предшествующие 12 месяцев, то пункт «Рассчитать средний заработок» меню «Рассчитать» командной панели документа, позволит заполнить табличную часть среднего заработка автоматически. Если в информационной базе сведения о расчетах за предшествующие месяцы отсутствуют, то данные о заработке можно ввести вручную — в строках по видам заработка. Сведения о среднем заработке указываются в табличной части «Расчет среднего заработка».

Для расчета колонки «Результат», в которой показываются суммы рассчитанного резерва, необходимо обязательно ввести сведения об остатках отпусков сотрудников и рассчитать среднедневной заработок.

При расчете распределение по бюджетной аналитике производится пропорционально распределению начислений, входящих в средний заработок.

Результат проведения документа будет выглядеть следующим образом.

В документе предусмотрена печатная форма «Расчет резерва по неиспользованным отпускам», которая соответствует форме № 463 приложения к Приказу № 390 и.о. Министра финансов республики Казахстан от 2 августа 2011 года.

Для формирования печатной формы, помимо данных документа, необходима информация по нормам отпусков. Норма дней отпуска указывается отдельно в регистре сведений «Предоставляемые отпуска организации», перейти к нему можно через меню «Зарплата» – «Резервы отпусков», либо из справочника «Физические лица» по нажатию кнопки «Перейти» и выбора пункта «Предоставляемые отпуска организаций». Перечень видов отпусков, предоставляемых сотрудникам, указывается в специальном справочнике «Виды отпусков» (меню «Зарплата» — «Резервы отпусков» — «Виды отпусков»).

Количество дней отпуска по видам отпусков, которые предоставляются в соответствии с трудовым законодательством всем сотрудникам без исключения, вводятся для организации в целом.

Количество дней отпуска устанавливается для сотрудника в том случае, если сотруднику предоставляются какие-либо персональные виды отпусков, например, отпуск за вредные условия труда, который предоставляется только для определенной категории сотрудников.

Регистрация трудовых отпусков и расчет суммы оплаты отпуска осуществляется документом «Оплата по среднему заработку» (меню «Зарплата» — «Оплата по среднему заработку») с видом операции «Начисление отпуска». Для расчета сумм оплаты отпуска необходимо, чтобы был заполнен производственный календарь и графики работы сотрудников на год, в котором производится расчет и в соответствующей табличной части документа были заполнены сведения о среднем заработке.

После того, как был рассчитан резерв по неиспользованным отпускам и начислены отпускные сотрудников, необходимо отразить выплату отпускных за счет созданного резерва. Согласно пункту 182 правил ведения бухгалтерского учета государственных учреждений необходимо, чтобы в случае превышения суммы оплаты отпуска над суммой начисленного резерва формировалось две проводки:

1. ДТ 3246 – КТ 3241 – на сумму остатка резерва;

2. ДТ 7010 – 3241 – на сумму, превышающую резерв.

Для того, чтобы проводка по начислению отпускных формировалась за счет резерва, необходимо для вида начисления в способе отражения заработной платы в качестве счета дебета указать счет 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам». По кредиту рекомендуется указать счет 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда». Данная проводка описана в приложении 3 к Плану счетов бухгалтерского учета.

В результате выполнения такой настройки вида расчета при автоматическом заполнении документа «Отражение зарплаты в регл. учете» на сумму превышения начислений по трудовым отпускам над начисленным резервом сформируется проводка по дебету счета 7010 «Расходы на оплату труда» и кредиту субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда».

Итак, начислен резерв по неиспользованным отпускам, зарегистрированы трудовые отпуска, суммы отпускных отражены согласно правилам учета – осталось выплатить их сотруднику. Регистрация факта выплаты отпускных осуществляется по стандартной схеме выплаты заработной платы. Подробное описание по выплате заработной платы приведено в статье «Механизм выплаты заработной платы в типовых конфигурациях для Казахстана» http://1c-rating.kz/articles/210591/ .

Для подготовки сумм к выплате сотрудникам в конфигурации предназначен документ «Зарплата к выплате организаций» (далее «Ведомость»).

Чтобы в ведомости отразились только суммы начисленных отпускных в реквизите «Выплачивать» установим значение «По виду расчета» — в этом случае станет доступным реквизит «Вид расчета», в котором нужно указать начисление для оплаты отпускных. По умолчанию это вид расчета «Оплата отпуска». Такой способ заполнения ведомости удобен потому, что, согласно трудовому законодательству, выплата отпускных сотруднику должна быть осуществлена за 3 дня до наступления события, т.е. за 3 дня до того, как сотрудник пойдет в отпуск. И чтобы отделить суммы отпускных от прочих начислений как раз можно воспользоваться рассмотренным механизмом заполнения ведомости.

После заполнения реквизитов шапки ведомости следует выполнить автозаполнение документа.

В случае если выплаты отпускных сотрудникам происходят через кассу (в ведомости указан способ выплаты «Через кассу»), будет использоваться платежный документ «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Выплата заработной платы сотруднику» или «Выплата заработной платы по ведомостям». Если происходит зачисление сумм отпускных на карт-счета сотрудников (способ выплаты «Через банк»), то используется платежный документ «Счет к оплате» с видом операции «Перечисление заработной платы».

После проведения платежные документы сформируют проводки ДТ 3241 – КТ 1010, 1080, 1090.

Таким образом, мы рассмотрели механизм начисления резервов, с помощью которого можно сформировать все проводки по начислению резервов по отпускам сотрудников и выплате отпускных согласно корреспонденциям счетов представленных в приложении 3 к плану счетов бухгалтерского учета для государственных учреждений.

В итоге общая схема проводок по отражению начисления отпускных за счет резерва будет выглядеть следующим образом:

Начисление резерва ДТ 7010 – КТ 3246;

за счет начисленного резерва ДТ 3246 – КТ 3241;

на сумму превышения отпускных над резервом ДТ 7010 – КТ 3241;

Выплата отпускных сотруднику ДТ 3241 – КТ 1010, 1080, 1090.

Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Организация (не является субъектом малого предпринимательства) формирует резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. В налоговом учете резерв не формируется, возникает разница в признании расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и использование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Право организации в бухгалтерском учете создавать резервы на оплату отпусков в целях равномерного включения затрат на них в расходы (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) отменено Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года применяется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

— уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обязанность предстоящей оплаты отпусков полностью соответствует указанным условиям. Расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ, в отношении которого выполняются условия признания обязательства оценочным.

Согласно п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на оплату труда работников относятся к расходам по обычным видам деятельности.

При этом расходы на уплату страховых взносов также учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).

Для целей налогового учета также можно формировать резерв на оплату отпусков. Формирование этого резерва — право, а не обязанность налогоплательщика. Решение налогоплательщика относительно создания такого резерва в налоговом учете нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/222).

В рассматриваемой ситуации Ваша организация не воспользовалась правом и не формирует в налоговом учете резерв на оплату отпусков.
Следовательно, в рассматриваемом случае возникает разница в признании расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Поэтому организации необходимо применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02).

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете расходы на оплату отпусков в сумме оценочного обязательства учитываются в текущем периоде, а в налоговом учете — в периоде фактического начисления отпускных, следовательно, возникают временные разницы.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 в периоде признания оценочного обязательства организации необходимо отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (далее — ОНА) в размере произведения вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации начисление отпускного оценочного обязательства в общей сумме с учётом страховых взносов отражается следующими записями:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
— сформировано оценочное обязательство под оплату отпусков (начислен резерв на оплату отпускных и взносов на обязательное страхование);

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен ОНА.

В периоде начисления отпускных будут сделаны следующие записи:

Дебет 96 Кредит 70
— отражено начисление отпускных за счет оценочного обязательства (начисление отпускных за счет резерва);

Дебет 96 Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования за счет оценочного обязательства (начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования за счет резерва);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— уменьшен ОНА.

В случае превышения начисленных отпускных над величиной резерва возникает вопрос его отражения. По данному вопросу мнения экспертных специалистов разошлись.

В материалах «Составляем бухгалтерский баланс за 2005 год» (М.С. Полякова, «Российский налоговый курьер», N 5, март 2006 г.), «Учёт переходящих отпусков» (Е. Петров, «Практический бухгалтерский учет», N 12, декабрь 2011 г.), «Вопрос: На счете 97 «Расходы будущих периодов» продолжают числиться суммы по отпускам будущих периодов. Но в бухгалтерском балансе сейчас строки такой нет. Как отразить суммы переходящего отпуска и надо ли учитывать отпуска будущих периодов в дальнейшем на счете 97?» (Н.Б. Лопатина, «Экономическое обозрение Дальневосточного региона», N 4 (148), апрель 2012 г.) эксперты придерживаются позиции, что в случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, т.е. подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности согласно п. 21 ПБУ 8/2010.

При этом в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
— отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

Однако в материалах «Резерв расходов в 3 шага» (Т. Сударева, «Расчет», N 3, март 2011 г.), «Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617» (Е.А. Соболева, «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера», N 11, ноябрь 2010 г.) отражена иная позиция экспертов, которая заключается в отражении сумм превышения фактически начисленных отпускных над величиной резерва с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

При этом согласно п. 15 ПБУ 18/02 если суммы фактически начисленных отпускных превысят величину оценочного обязательства, то формируется отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО).

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 70
— отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 97 Кредит 69
— отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— отражено формирование ОНО.

После пересмотра величины оценочного обязательства в порядке п. 23 ПБУ 8/2010 суммы, накопленные на счете 97, будут списаны за счет увеличенного размера оценочного обязательства:

Дебет 96 Кредит 97
— списано за счет оценочного обязательства начисление отпускных и страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства в предыдущих периодах;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— списана соответствующая часть ОНО.

Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный порядок отражения в учете сумм превышения фактически начисленных отпускных величины оценочного обязательства (в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе расходов будущих периодов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Резерв по отпускам проводки

Особенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Условия для резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете перечислены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010).

Учитывая ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить следующие особенности создания резерва. Все компании, кроме хозсубъектов, ведущих бухучет в упрощенном виде, обязаны создавать резерв по отпускам (п. 3 ПБУ 8/2010). При этом указанное требование может выполняться только при соблюдении всех условий п. 5 ПБУ 8/2010: в компании существует обязанность по оплате отпусков, указанные выплаты уменьшают доход, резерв можно оценить. Все сведения о резерве необходимо прописать в учетной политике: способ получения, частота создания и форма регистра (п. 4 ПБУ 1/2008).

Отметим, что о периодичности говорится в п. 15 ПБУ 8/2010, который предписывает создавать резерв на отчетную дату. В силу норм ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ указанная дата соответствует календарному году, т. е. на 31 декабря каждого года у компаний должен быть резерв. При наличии промежуточной отчетности для учредителей предприятия вправе формировать его раз в месяц или поквартально.

Порядок формирования резерва на оплату отпусков

Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.

На практике организации для оценки обязательств принимают за основу одну из следующих сумм по:

  • фонду оплаты труда (далее — ОТ);
  • средней дневной заработной плате;
  • отпускным, выплаченным за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв.

Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

  • определение средней дневной заработной платы, фонда оплата труда или отпускных;
  • формирование резерва.

Рассмотрим на примерах использование каждого из способов.

ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2015 год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую:

(ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33,

где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;

2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на 2014 год — 0 руб. Значения ОТ на 2015 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Резерв на оплату отпусков 2012 года. Примеры. Проводки по счету 96.

    Как известно, лето – самое лучшее время для отпуска. В это время хотят отдохнуть все, и многие пользуются этой возможностью. Как известно, летом происходит спад производства, и, соответственно, реализации продукции. Начисление отпускных летом всем желающим приведет к тому, что себестоимость в отчетном периоде будет завышена, что может привести к искажению отчетности.

    Как создать резерв на оплату отпусков?

    В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на отпуск регламентировано ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», где указано, что все предприятия, за исключением субъектов малого бизнеса, должны производить начисление резерва на отпуска работникам, поскольку подобные резервы входят в перечень оценочных обязательств. Причем составлять резерв на отпуск необходимо ежемесячно.

    Согласно налогового законодательства для равномерного включения расходов на отпуск в себестоимость в отчетные периоды организации по своему желанию могут создавать резерв отпусков (ст. 324.1 НК РФ). При этом способ резервирования, предельная сумма начислений в резерв и ежемесячный процент начисления отражаются в учетной политике предприятия. Налогоплательщик, создающий резерв, должен составить расчет (смету) ежемесячных отчислений в резерв, рассчитанный из предполагаемой суммы расходов на отпуск за год с учетом сумм социальных взносов и взносов от несчастных случаев.

    Резерв на отпуск формируется за счет того источника (тех бухгалтерских счетов), на который начисляется заработная плата работника.

    В конце года на 31 января компания обязана произвести инвентаризацию резерва отпусков. Недоиспользованные суммы резерва включаются в налоговую базу текущего налогового периода.

    Если при инвентаризации резерва на 31 декабря выяснили, что средств резерва недостаточно, то фактически недоначисленную сумму на отпуск необходимо включить в расходы с учетом социальных взносов и взносов от несчастных случаев.

    Если при инвентаризации выяснили, что работник не использовал свой отпуск, а остаточных средств для покрытия предстоящих затрат на выплату отпускных, перенесенных на последующий отчетный период, недостаточно, резервный фонд необходимо доначислить.

    Резерв на отпуск рассчитывается с учетом количества дней неиспользованного отпуска, среднедневного заработка работника и социальных начислений с этого заработка, в т.ч. по начислений от несчастных случаев.

    При начислении резерва следует пользоваться формулой:

    Зарплату сотрудника с учетом всех начисленных на нее страховых взносов в социальные фонды и ФСС от несчастных случаев умножаем на месячный процент отчислений в резерв на отпуск и делим на 100%.

    В конце года налогоплательщик может принять решение о нецелесообразности использования резерва на будущий год, что отражает в учетной политике организации. При этом сумма остатка неиспользованного резерва, выявленного путем инвентаризации на конец года, необходимо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

    Аналогично начисляется резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет за год и по итогам работы за этот же период.

    Для налогового учета в расходы берутся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсации за особый режим работы или условия труда, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, учитываемые в связи с содержанием этих работников согласно законодательству, трудовыми или коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

    Организация имеет право упорядочить учет и вести бухгалтерский учет резерва одновременно с налоговым. Это обстоятельство необходимо отразить в учетной политике предприятия, т.е. порядок создания резерва в бухгалтерском учете должен соответствовать статье 324.1 НК РФ.

    При принятии решения о создании резерва, организация должна:

    1. Отразить в учетной политике равномерный способ включения расходов на отпуск в целях бухгалтерского и налогового учета.
    2. Определиться с предельной суммой отчислений.
    3. Определиться с ежемесячным процентом отчислений в резерв.

    Например, базой для начисления резерва может являться предполагаемая сумма расходов на отпуск за год.

    Сумма резерва устанавливается на один год. Ежемесячно начисляется в резерв 1/12 суммы резерва. На основании ПБУ 8/2010 подтверждение ежемесячно начисленной суммы должно определяться в расчете резерва (смете), которая составляется в произвольной форме с учетом требований п.2 ст.9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Обязательными реквизитами для расчета резерва на отпуск должны быть дата составления, наименование документа, название организации, описание операций, измерители в натуральном и денежном выражении, должности и подписи лиц, составлявших документ. В смете указывается расчет процента отчислений на отпуск, определяемый на основании планируемого размера отпускных со всеми начислениями в фонды и на несчастные случаи, а также с учетом выплат, связанных с беременностью и родами. Сюда же включается и мед.страховка.

    Процент отчислений рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы на отпуск к предполагаемому размеру расходов на оплату труда за год.

    Следовательно, смета включает в себя:

    — суммы начислений в резерв ежемесячно

    — ФОТ за год, рассчитываемый из среднего заработка.

    Бухгалтерские проводки по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей на отпуск»

    Д-т 20 (23, 29) К-т 96

    Начисление резерва на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства

    Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу)

    Начисление резерва на оплату отпусков работников, занятых в продаже готовой продукции или товаров

    Начисление отпускных работникам предприятия

    Начислены социальные взносы и взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

    При превышении размера фактических выплат над зарезервированными сумма превышения отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    Д-т 97 К-т 70,69 – отражение суммы сверх резерва

    списание отпускных за счет резерва в следующем месяце.

    Пример расчета на создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

    Организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Причем за текущий месяц по данным бухгалтерии были произведены следующие начисления в резерв.

    — работники, занятые в основном производстве — 35 000 руб.;

    — работники администрации — 28 000 руб.;

    — менеджеры — 23 000 руб.;

    — строители склада, находящиеся в штате — 9500 руб.

    В бухгалтерии делаются записи:

    Д-т 20 К-т 96 = 35 000 отпускные по работникам основного производства

    Д-т 26 К-т 96 = 28 000 отпускные по работникам администрации

    Д-т 44 К-т 96 = 23 000 отпускные по работникам связанным с продажей

    Д-т 08 К-т 96 = 9 500 отпускные строителей

    Исходя из МСФО 19 (международные стандарты финансовой отчетности)можно произвести следующий расчет. При этом организация установила и утвердила в учетной политике следующие условия создания резерва.

    — Резерв начисляется, исходя из заработка подразделения за месяц и начисленных на него страховых взносов;

    — заработки новых работников и уволенных в текущем месяце не включаются в расчет резерва;

    — ежемесячно работник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска (в т. ч. , если сотрудник брал больничный);

    — величина ежемесячных отчислений в резерв определяется из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц и сумма отпускных с учетом страховых взносов за год равны;

    — для учета повышения и понижения заработка при резервировании сумм отпускных, ежемесячные отчисления в резерв определяются на последнее число месяца, исходя из ФОТ с учетом страховых взносов по подразделению;

    — расчет отчислений в резерв определяется по формуле:

    Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 × 2,33.

    Предположим, в организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Бухгалтерия ежемесячно обязана рассчитывать суммы начислений в резерв по подразделениям.

    Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков.

    № п/п Показатели Администрация Отдел продаж
    1 ФОТ за месяц с учетом
    страховых взносов, руб.
    241 000 134 200
    2 Сумма отчислений в резерв за май, руб. 241 000 × 2,33 : 28 = 20 055 134 200 × 2,33 : 28 = 11 167

    В бухгалтерском учете делаем записи.

    Д-т 26 К-т 70,69 = 241 000 – начисление заработка работников администрации и страховых взносов по ним

    Д-т 44 К-т 70,69 = 134 200 — начисление заработка работников продаж и страховых взносов по ним

    Д-т 26 К-т 96 = 20 055 – начислен резерв с заработка работников администрации

    Д-т 44 К-т 96 = 11 167 — начислен резерв с заработка работников продаж

    На конец года проводится инвентаризация резерва и составляется акт инвентаризации.

    Если в предприятии есть резерв на оплату отпусков, то все отпускные будут списываться из резерва.

    Затраты на отпуск могут как превышать резерв, так и быть меньше его. Как учесть разницу, если резерв использован не полностью? Все зависит от того, планируется ли создание резерва на будущий год.

    Если создание резерва в организации не планируется, то неиспользованная сумма резерва на конец года включается в доходы предприятия для расчета налога на прибыль в текущем налоговом периоде в качестве внереализованных доходов (п.7 ст.250 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете на разницу делается запись

    Д-т 20 (23,25, 26, 29, 44)К-т 96 сторно

    Недоиспользованная сумма резерва – это разница между начисленной суммой резерва и фактически начисленными суммами отпускных в налоговом периоде с учетом социального налога.

    Если предприятие все-таки планирует создание резерва на отпуск в следующим году, то оно имеет право не включать остаток недоиспользованного резерва в доходы, а оставить как перенесенный остаток резерва на следующий год (письмо Минфина России N 03-03-05/2/46 от 09.07.2004).

    Сумма неиспользованного резерва в части, перенесенной на будущий год, рассчитывается с учетом точного количества дней неиспользованных отпусков работниками, и среднедневного заработка этих работников (Положение об особенностях исчисления средней заработной платы). При этом суммы недоиспользованного резерва не входят в состав следующего налогового периода для налога на прибыль, а лишь присоединяются к нему (письмо МНС России N 02-5-11/142 от 18.08.2004).

    При увольнении работникам начисляется компенсация за неиспользованный отпуск. Но за счет резерва такие компенсации не списываются (п.8 статьи 255Налогового кодекса) и относятся к расходам на оплату труда. Поэтому расходы на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в состав текущих расходов на оплату труда, а не списываются за счет резерва на отпуск.

    В балансе остаток резерва, переходящего на следующий год, отражается отдельной строкой.

    Когда можно воспользоваться этим резервом?

    Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется с начала года (с 1 января). И должен быть утвержден в учетной политике предприятия заранее, т.е. до 01 января.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

  • Похожих постов не найдено

    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит