Расходы на зарплату сотрудников какие издержки, заработная плата относится каким расходам

Содержание
  1. Расходы на зарплату сотрудников какие издержки
  2. Что относится к постоянным затратам: условность расходов и их взаимосвязь
  3. Вопрос: К каким расходам относится заработная плата, начисленная по счету 26: к прямым или косвенным?
  4. Статьи затрат расходов на оплату труда
  5. К какому счету относить расходы на зарплату сотрудникам, при ООО на ОСНО?
  6. Тема: Заработная плата - прямые расходы?
  7. Заработная плата - прямые расходы?
  8. Доходы от субаренда

Расходы на зарплату сотрудников какие издержки

Организация производит готовую продукцию. В налоговой учетной политике нам надо установить перечень прямых расходов. Какую заработную плату надо включать в состав прямых расходов?

При формировании перечня прямых расходов для целей налогообложения прибыли рекомендуется придерживаться перечня расходов, формирующих производственную себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете. При этом следует учитывать, что понятия «прямые расходы» в бухгалтерском учете и «прямые расходы» в налоговом учете различаются.

Прямые расходы в бухгалтерском учете (более узкое понятие) – это затраты, которые прямо можно отнести на производство конкретного вида продукции. Расходы, которые относятся на производственную себестоимость готовой продукции путем распределения (например, цеховые расходы) в бухгалтерском учете называются накладными расходами. Однако для целей налогообложения прибыли это – прямые расходы.

В налоговом учете к прямым относятся расходы, которые признаются в налоговой базе по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализована готовая продукция. По сути, прямые расходы – это производственная себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете прямые затраты учитываются по дебету счета 20: Дебет 20 Кредит 10, 70, 69. Аналитический учет на счете 20 организуется по каждому виду (в разрезе наименований, сортов, артикулов) выпускаемой продукции. Как правило, прямо на конкретный вид продукции могут быть отнесены затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и социальные отчисления на эту заработную плату.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается: оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.; доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствия оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии).

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.).

Что относится к постоянным затратам: условность расходов и их взаимосвязь

Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

По статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

Заработная плата общецехового персонала (начальник цеха, ремонтная бригада, уборщики производственных помещений и т.п.) относится в дебет балансового счета 25, который по окончании месяца распределяется по видам выпускаемой продукции: Дебет 20 Кредит 25. Соответственно, для целей налогового учета она также входит в состав прямых расходов.

Заработная плата управленческого персонала списывается в дебет балансового счета 26. В зависимости от положений бухгалтерской учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость готовой продукции (Дебет 20 Кредит 26) или списываться полностью в себестоимость продаж отчетного периода (Дебет 90.2 Кредит 26). При первом варианте зарплата управленческого персонала с точки зрения налогового учета относится к прямым расходам, при втором варианте – к косвенным расходам.

Вопрос: К каким расходам относится заработная плата, начисленная по счету 26: к прямым или косвенным?

К каким расходам относится заработная плата, начисленная по счету 26: к прямым или косвенным?

В действующей редакции гл.25 НК РФ этот вопрос не решен, но он будет решен в ближайшее время в связи изменениями, которые подготовлены в гл.25 НК РФ.

К прямым затратам будет относиться только заработная плата персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (на счет 20). То есть заработная плата управленческого персонала будет относиться к косвенным расходам.

Эти изменения к гл.25 НК РФ должны быть опубликованы в мае месяце этого года, но начнут действовать с 1 января 2002 г.

«Симбирский главбух», N 9, май 2002 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Ответ подготовлен Э. Багаутдиновой

Текст ответа опубликован в журнале «Симбирский главбух» от мая 2002 года N 9

Статьи затрат расходов на оплату труда

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

  • 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1.
  • 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
  • 3. Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах, что и в пункте 2 отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера. Дебет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления» Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
  • 4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
  • 5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
  • 6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
  • 7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Учет отпускных может производиться как путем создания резерва на выплату отпускных, так и без него. Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике компании.

Например, организация в течение года создала резерв в размере 120 000 руб. ((10 000 руб.)*12 месяцев). Фактически выплаты отпускных составили 110 000 руб., оценка неиспользованных отпускных составила 30 000 руб.

В бухгалтерском учете организация отражает создание резерва следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 120 000руб.

Начисление отпускных за счет созданного резерва отражено следующими записями:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 110 000руб.

По окончании года корректируется сумма резерва до кредитового сальдо, равного 20 000 руб.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 20 000 руб. (30 000руб. — (120000 — 110 000 ))

Если организация приняла решение относить в следующем году расходы на оплату отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг), то сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата (письмо Минфина России от 21.01.1998 г. №04-02-14).

При определении суммы резерва по итогам отчетного периода в расчет принимаются суммы фактических расходов на оплату. Вернемся к вышеприведенному примеру. Если у организации в бухгалтерском учете и налоговом учете не различались суммы плановых и фактических расходов на плату труда текущего периода, то в налоговом учете создание и использование резерва выглядит следующим образом:

Организация создала резерв в налоговом учете в размере 134 400 руб. ((10 000 руб.+10 000 руб. *12%)*12 месяцев). Фактические выплаты отпускных, кроме обязательного пенсионного страхования, составили 123 200 руб. (110 000 руб. * 1,12), сумма оценки неиспользованного отпуска, кроме обязательного пенсионного страхования составила 33 600 руб. (30 000 руб.*1,12). По окончании года уточняем сумму созданного резерва. Она составляет 100 800 руб. (134 400 руб. — 33 600 руб.). Затем сумму уточненного созданного резерва (102 600 руб.) сравниваем с суммой фактических расходов — 100 800 руб. В состав расходов дополнительно включается сумма 22 400 руб. (123 200 руб. — 100 800 руб.). Таким образом, всего в составе расходов по данной статье за год будет учтено 156 800 руб. (134 400 руб. + 22 400 руб.).

Фактическая разница налогового и бухгалтерского учета создания резерва составила 14 400руб., фактических отпускных — 13 200 руб., суммы оценки неиспользованного отпуска — 3 600руб.

Если затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы, то их оформляют проводкой: ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 . ) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные за текущий месяц. Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных сразу списывать на расходы нельзя. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом неважно, когда выплачивались деньги. Так сказано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается такими записями:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 . ) КРЕДИТ 70 — начислены отпускные за текущий месяц; ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 — начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 . ) КРЕДИТ 97 — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96 — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Начисляя же отпускные, делают проводку: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…) — списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

  • 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;
  • 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
  • 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ; (Дебет 96-2 Кредит 70).
  • 11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
  • 12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
  • 12.1. Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
  • 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
  • 14. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
  • 15. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
    • — страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
    • — негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 — перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 — перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

— добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

В результате несоответствия сроков отражения страховых выплат, а также нормирования страховых выплат в налоговом учете, в бухгалтерском и налоговом учетах возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Например, ООО «Электрон» застраховало управленческий персонал. По договору страхования, страховая компания оплачивает медицинские расходы в период с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2014 года. Страховая премия составляет 600 000 руб., которая перечислена двумя платежами — 28 апреля 2014 года в размере 500 000 руб. и 31 марта 2014 года в размере 100 000 руб. Расходы на оплату труда за апрель 2014 года составили 14 500 000 руб., за март — 22 300 000 руб.

  • 1. 28 апреля 2014 года бухгалтерия ООО «Электрон» списывает в уменьшение налогооблагаемого дохода 435 000 руб. (норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.*3%), но так как взнос в размере 500 000 руб. больше норматива, то в целях налогообложения мы можем признать только 435 000 руб.) .
  • 2. В бухгалтерском учете сумма страховой премии отражена следующими записями:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты по личному и имущественному страхованию» 600 000 руб.

3.28 апреля 2014 года бухгалтерией ООО «Электрон» отражено списание страховой премии.

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 500 000 руб.

4. 31 мая 2014 года ООО «Электрон» отражено списание второй части страховой премии

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 100 000руб.

5. На разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учетах начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 100 100руб. ((435 000 — 50 000)*26%)

6. 31 мая 2014 года норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. *3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 руб. > 600 000 руб.), то бухгалтер ООО «Электрон» сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля — 65 000 руб. (500 000 руб. — 435 000 руб.). В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «расходы будущих периодов» 50 000руб.

7. На сумму разницы страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» 29 900 руб.

  • ((100 000 руб. + 65 000 руб. — 50 000руб.)*26%))
  • 8. С июня 2014 г. по март 2015 г. включительно бухгалтер ООО «Электрон» списание страховой премии будет отражать следующими записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 50 000 руб.

9. И одновременно отражать погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 13 000 руб. (50 000 руб. *26%)

— добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

  • — совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
  • — страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
  • — взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом.

  • 16. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
  • 17. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
  • 18. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
  • 19. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
  • 20. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
  • 21. Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
  • 22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

Пример. В первом месяце налогового периода объект налогообложения по сотруднику-инвалиду составил 50 000 руб.; прочие необлагаемые начисления составили 10 000 руб.: налоговая база = 50 000 — 10 000 = 40 000 руб. Во втором месяце налогового периода объектом налогообложения было признано 15 000 руб.; необлагаемые начисления составили 3 000 руб.: налоговая база = (50 000 + 15 000) — (10 000 + 3 000) = 52 000 руб.

  • 23. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • 23.1. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

23.2. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

  • — расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ. Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисления (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
  • — расходы на служебные командировки;
  • — расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы:

  • — в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • — в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
  • — в виде сумм материальной помощи работникам;
  • — на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • — в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);
  • — на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;
  • — на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • — на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • — на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
  • — в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
  • — на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

К какому счету относить расходы на зарплату сотрудникам, при ООО на ОСНО?

Добрый день. Ситуация в следующем — мы, ООО на ОСНО, основной вид деятельности (код оквэд 74.20) — деятельность в области архитектуры, деятельность, связанная с решением тех.задач, научные исследования и разработки, консультирование. Начали работу с февраля 2015 г., понесли немало затрат, в штате был изначально только директор, с августа добавился главный инженер проекта. С сентября был заключен договор на анализу результатов мониторинга, текущему научному сопровождению, разработке рекомендаций по дальнейшей эксплуатации мостового перехода. Все расходы , в т.ч. и по начислению зп. и налогов относились на счет 26 Общехозяйственные расходы. По итогам 9 месяцев 2015 г. Налоговая инспекция прислала запрос на пояснения высокой доли косвенных расходов. Подскажите пожалуйста, верно ли мы отнесли расходы на зп и ЕСН директору и ГИПу к счету 26. и может ли быть такая ситуация, что все расходы у предприятия (в нашем конкретном случае) косвенные? В настоящее время приняты в штат еще инженеры, через какой счет относить расходы на их з.п.? Спасибо

Ответы юристов ( 1 )

При одном виде деятельности общехозяйственные расходы целесообразно не выделять. Ваши штатные работники непосредственно участвуют в реализации основной деятельности. Других ФЛ или субчиков у вас нет. Т.О. зарплата и взносы рекомендую отнести на счет 20. Это не значит, что все, что будет перенесено на 20 счет автоматически станет прямыми расходами. Косвенные (ст. 264 НК РФ) останутся косвенными, и в налоговом учете сразу уйдут в расходы.

Главный инженер проекта (непосредственно участвует в реализации проекта) — по смыслу названия должности заработная плата и взносы относятся на счет 20. Вероятно, и в должностной инструкции и трудовом договоре есть формулировки, на которые можно сослаться для подтверждения.

Если директор хотя бы частично занимается организационными вопросами и Вам не хочется отказываться от счета 26, то его заработную плату и взносы можно разделить. Для этого следует ввести пропорцию на его рабочее время. Так выделится правило, по которому часть зарплаты и страховые взносы директора будут отнесены на прямые затраты и часть — на косвенные.

Тема: Заработная плата — прямые расходы?

Опции темы
Поиск по теме

Заработная плата — прямые расходы?

Cкажите заработная плата относится к прямым расходам (строка 010 прил 2 к листу 2) в декларации по налогу на прибыль, если в фирме работает 1 человек?

З/пл считается прямыми расходами, если этот человек участвует в производстве продукции или оказании услуг. В вашем случае, это человек скорее всего директор, расходы по его з/пл являются косвенными и полностью списываются в отчетном (налоговом) периоде.

Доходы от субаренда

Доходы от субаренда – это выручка от реализации и в какой строке (020 – выручка от реализации услуг) или внереализационные доходы (строка 020 от сдачи имущества в субаренду) в декларации по налогу на прибыль?

если сдача имущества в аренду (субаренду) — основной вид деятельности, то отражать как выручку

прямые расходы или косвенные это определяется не численностью работающих человек

Если не основной, но единственный в отчетном периоде?

А отражать его как строка 020 — выручка от реализации услуг собственного производства или как строка 030 — выручка от реализации имущественных прав, за искл. доходов от реализации права требования?

А отражать в Приложении 2 к листу 2 в декл. на прибыль ее как строка 030 (Расходы на оплату труда, относ. к расходам текущего отчетного периода, за искл. расходов относ. к прямым) или как строку 010 (Прямые расходы, относ. к реализованным товарам, работам и услугам)?

Аноним, так Вы определитесь, прямые это расходы у вас или косвенные, соответственно и отражайте

Аноним, а может быть у Вас торговые операции? Тогда зарплата относится к косвенным.

вид — торговая и прочие посреднические

Аноним, тогда ваша зарплата относится к косвенным расходам и отражается по строке 030 приложения 2 к листу 02

А на что вообще влияет отнесение ЗП к прямым (строка 010) или косвенным (строка 030)?

Аноним, на налоговую базу по налогу на прибыль

так будь она строкой 010 или 030 — все равно в расходы идет в отчетном периоде?

и тогда, что и расходы по аренде относить к прямым расходам, относ. к реализованным услугам (строка 010), а не как к прочим 080(аренда федер. имущества)?

Аноним, часть прямых расходов распределяется на остаток продукции, товаров, а косвенные списываются полностью. Посмотрите статьи 318, 319 НК.

Да. Но попадет она в строку 010 или нет вот в чем вопрос 
Как бы вам объяснить…..
В торговле к прямым расходам относятся только себестоимость покупных товаров и транспортные расходы. Все остальные расходы – косвенные. Ст 320 НК.
В производственных же организациях к прямым расходам относятся расходы которые непосредственно относятся к производственному процессу, если мы говорим конкретно о зарплате, то к прямым будет относится зарплата рабочего который занимается производством продукции. Зарплата же директора, бухгалтера, администратора (например) будет относится к косвенным.
Косвенные расходы, полностью, уменьшают налогооблагаемую базу того периода в котором они были произведены, а вот прямые расходы только в части приходящейся на реализованную продукцию (работы, услуги).
И это логично 
Поэтому из общего фонда з/платы в 100 000 рублей в строку 010 может попасть только 80 000 или 50 000 или вообще ни чего……

Хоть что-нибудь поняли из того что я попыталась объяснить?
Вообще очень понятно все написано в гл 25 НК, понятнее и не скажешь. Почитайте

Мария, спасибо за подробности .
Небольшой вопросик
Если в отчетном периоде была выручка только от субаренды (хотя не основной вид деятельности), то ее показывать как 020 — выручка от реализации услуг собственного производства или как строка 030 — выручка от реализации имущественных прав, за искл. доходов от реализации права требования?
ведь не как внереализационные доходы?

и тогда, что и расходы по аренде относить к прямым расходам, относ. к реализованным услугам (строка 010), а не как к прочим 080(аренда федер. имущества)?

а ЗП по строке 030.

Последний раз редактировалось Мария; 28.04.2004 в 11:50 .

В соответствии со ст.250 гл.25 НК внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не являются для вас доходами от реализации.
а они для вас таковыми не являются, как я поняла, потому что вы сами говорите, что для вас это не основной вид деятельности.
Т.е это ваши внереализационные доходы.
К в внереализационным расходам будут относится в данном случае расходы на содержание переданного по договору аренды имущества.

В декларации
Доходы отражаются в прил 6 к листу 02 по строке 020
Расходы соответственно в прил 7 к листу 02
В лист 02 переносите эти суммы соответственно в строки 030 и 040.
Заработная плата у вас числится на 44 счете если вы занимаетесь торговлей и она есть ваш основной вид деятельности. И отражается она соответственно по стр 030

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит