Срок перечисления НДФЛ с отпускных, когда должен перечисляться ндфл отпускных

Содержание
  1. Срок перечисления НДФЛ с отпускных
  2. Новые сроки
  3. Расчет
  4. Дата удержания
  5. Сроки уплаты
  6. Пример 1
  7. Аванс по налогу
  8. Штрафы
  9. Особые случаи
  10. Закрытие месяца
  11. Срок перечисления НДФЛ с отпускных
  12. Пример 2
  13. Куда перечислять
  14. Зачет перевыплаты
  15. 6-НДФЛ
  16. НДФЛ с отпускных
  17. Когда перечислять НДФЛ с отпускных
  18. Отпускные в справке 2-НДФЛ
  19. Отпускные в 6-НДФЛ
  20. Срок перечисления НДФЛ с отпускных
  21. Облагаются ли отпускные НДФЛ
  22. Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных
  23. Начисляется ли на отпускные НДФЛ и перечисляется ли в бюджет не позднее следующего за выплатой дохода дня
  24. Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца
  25. Итоги
  26. Когда должен перечисляться НДФЛ с зарплаты, отпускных и пособий?
  27. Когда перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных
  28. НДФЛ в конце месяца

Срок перечисления НДФЛ с отпускных

В 2015 году были внесены изменения в НК РФ, касающиеся сроков уплаты НДФЛ. Они вступили в силу 01.01.16 года. В какой срок перечисления НДФЛ с зарплаты и других доходов?

Новые сроки

По новым правилам срок перечисления НДФЛ ограничен днем, следующим после дня выплаты дохода. Если расчет осуществляется частями, то аналогично должен перечисляться налог. Если речь идет о выплате пособий по нетрудоспособности и оплате отпусков, удержание налога должно осуществляться не позднее последнего числа текущего отчетного месяца. Если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то оплату нужно осуществить в следующие рабочие сутки.

Расчет

Срок перечисления налога в 6-НДФЛ отсчитывается с момента получения дохода. Таковым является день:

  • поступления выплаты путем перечисления денег на банковский счет или в наличной денежной форме;
  • выдачи доходов в форме товаров, услуг;
  • покупки ценных бумаг;
  • когда был произведен зачет встречных требований;
  • списания безнадежной задолженности с баланса;
  • последний день месяца утверждения авансового отчета по возвращению сотрудника из командировки;
  • последний день месяца в течение срока действия кредита.

Исчисленную сумму агент должен списать с доходов плательщика по факту выплаты средств.

Дата удержания

НДФЛ с доходов в денежной форме подлежит удержанию в момент выплаты средств сотруднику. Налог с доходов, предоставлен в натуральной форме или в виде материальной выгоды следует удерживать с любых вознаграждений. Тогда дата выплаты и удержания могут различаться. Удерживаемая за раз сумма сбора не может быть больше 50% от вознаграждения.

Сроки уплаты

Предельный срок перечисления средств зависит от вида дохода. По общим правилам средства в бюджет должны поступить не позднее следующего за выплатой доходов дня. Если работодатель зарплату за январь выплатил 3 февраля, то датой получения средств считается 31 января, удержания – 3 февраля, а крайний срок оплаты — 4 февраля.

Пример 1

С 19 по 25 января 2016 года сотрудник был в отпуске. Отпускные были 17 января в сумме 10 тыс. руб. Оклад сотрудника — 45 тыс. руб. За январь, в котором он отработал 10 дней, было начислено 30 тыс. руб. (4515*10). Вычеты с зарплаты не предусмотрены.

На дату выплаты отпускных следует удержать НДФЛ: 10*0,13 = 1,3 тыс. руб.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных — 1 февраля (так как 31 января — выходной).

НДФЛ с зарплаты: 30*0,13 = 3,9 тыс. руб.

Исчислить НДФЛ следует 31.01, удержать — при выплате дохода, перечислить — на следующий день.

Аванс по налогу

У сотрудника за месяц могут одновременно производиться выплаты отпускных и больничных. Какой в таком случае предусмотрен срок уплаты налога? Можно ли сделать авансовый платеж?

Срок перечисления НДФЛ с больничного ограничен последним днем месяца, в котором производится выплата. Можно перечислить сумму налога раньше, но не позднее оговоренной даты. Например, отпуск у сотрудника начинается 25 апреля и длится до 15 мая. Отпускные начислены в сумме 10 тыс. рублей. С них удержан НДФЛ — 1,3 тыс. руб. Средства перечислены в бюджет 16 апреля. В этот же день сотруднику было выдано 8,7 тыс. руб. Налог можно уплатить в день выдачи дохода. Авансом перечислять средства в бюджет нельзя. Налог подлежит удержанию с доходов сотрудника. Платить его за счет собственных средств агентом запрещено НК (ст. 226). Перечисленная сумма рассматривается как ошибочно уплаченная и подлежит возврату. Авансом по уплате налога она не считается. Если работодатель нарушил стандартный срок перечисления налога НДФЛ, ссылаясь на перечисленную предоплату, то ФНС может доначислить пеню.

Штрафы

Если был нарушен срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ или рассчитана неправильная сумма, то на налогового агента возлагается штраф в размере 20% от подлежащей перечислению суммы. Дополнительно начисляется пеня за каждый день просрочки оплаты, начиная со следующего после установленного законом дня. Она рассчитывается в процентах в размере 1300 от ставки ЦБ РФ. Срок перечисления НДФЛ может быть нарушен не только из-за отсутствия средств. Если организация в платежном поручении не правильно указала ОКАТО, то налог буде считаться не уплаченным.

Особые случаи

Новые правила, по которым определяется срок перечисления НДФЛ, вызывают массу спорных ситуаций. Рассмотри их детальнее.

Закрытие месяца

Очень часто предприятие выплачивало зарплату 2 раза. Аванс перечисляется в последний день месяца. Окончательный расчет осуществляется 15-го числа следующего периода. При этом организация оплачивает налог после перечисления второй части оклада. Работодатель ссылается на то, что НДФЛ нужно удерживать при окончательном расчете. Но в данном случае такая трактовка требований НК РФ не правомерна. Аванс перечисляется в последний день отчетного периода. У предприятия возникала обязанность удержать сумму налога (ст. 223 НК). Нарушение этого требования может привести к наложению штрафов и начислению пени.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных

Сотрудник был уволен в 2015 году. Зарплата и неиспользованные отпускные были выданы только в 2016 году. При выплате средств агент не удержал НДФЛ. В данном случае речь идет о получении двух видов налогооблагаемых доходов.

При получении зарплаты предельный срок оплаты налога является последний день периода начисления дохода. Если трудовые отношения были завершены до истечения месяца, последний день работы считается датой получения дохода. День выплаты или фактического перечисления на счет неиспользованных отпускных считается моментом получения дохода.

Если с поступивших средств не был удержан НДФЛ, то на физических лиц возлагается обязанность самостоятельно уплатить налог и предоставить в ФНС декларацию. В данном случае сотрудник должен предоставить в налоговую две декларации: по зарплате и по компенсации самостоятельно. Срок перечисления НДФЛ при увольнении и предоставление отчетности — 15 июля следующего года.

Пример 2

Компания за месяц выдавала сотрудникам премии. Налог с них был перечислен в конце месяца – в день выдачи сотрудникам зарплаты. ФНС может расценить эти действия как нарушение сроков перечисления налога. Аргументом может служить то, что премия – это отдельный вид вознаграждения за труд. На нее не распространяется стандартный срок перечисления НДФЛ с заработной платы. Отстоять свою точку зрения можно только через суд, В качестве подтверждения можно предоставить ТК, в котором сказано, что премия – это поощрение за качественный и добросовестный труд, которая стимулирует производительность. Такая выплата считается частью оклада. Налогообложение доходов осуществляется по общим правилам.

Куда перечислять

Разобравшись с тем, какой срок перечисления налога в 6-НДФЛ, перейдем к вопросу о том, как и куда перечислять средства.

НДФЛ следует уплачивать по месту постановки на учет. Если у организации есть подразделения, то налог уплачивается во всех филиалах. Сумма сбора, подлежащая к уплате подразделением, удерживается из доходов сотрудников этого филиала. Таковыми являются лица, которые выполняют рабочие функции по трудовым договорам. Но подразделение может выплачивать доходы лицам, оформленным по гражданско-правовым договорам. Налог с доходов таких работников перечисляется по месту нахождения филиала.

Если сотрудник за месяц отработал в нескольких подразделениях, то налог с его доходов нужно перечислять в бюджеты по месту нахождения каждого подразделения с учетом фактического времени работы. Если сбор будет уплачен по месту нахождения одного из филиалов, оснований для начисления штрафа нет. В НК не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления средств.

Если сумма налога менее 100 рублей, то срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ передвигается на следующий месяц. Эту сумму нужно будет уплатить вместе с начислениями следующего месяца, но не позднее 31 декабря текущего года.

Если по договору аренды арендатором является организация, то она автоматически становится агентом. На предприятие возлагается обязанность удерживать и уплатить налог на общих основаниях. Также как и в предыдущем случае, если у организации есть подразделения, то уплачивать НДФЛ должен тот филиал, с которым заключен договор аренды.

Зачет перевыплаты

Излишне уплаченные суммы НДФЛ зачислить в счет недоимки по другим налогам нельзя. По НДФЛ организация выполняет обязанности агента, она не является плательщиком. Недоимка и переплата образуется у физического лица. Но можно вернуть излишне уплаченные суммы налога.

6-НДФЛ

По всем выплаченным доходам с 01.01.16 агенты сдают отчет 6-НДФЛ. Рассмотрим, как заполнять отчет в нестандартных ситуациях. Зарплата часто погашается частями за месяц. Как это отразить в отчете?

Ст. 223 НК установлено, что датой получения зарплаты является последний день месяца, в котором она была начислена. Допустим, зарплата за февраль была выплачена 25 числа. Заполняем отчет:

  • стр. 100 (отчетный период) — 28.02.2016;
  • стр. 110 (день выплаты) ― 25.02.2016;
  • стр. 120 (день перечисления средств в бюджет) — 26.02.2016;
  • в строках 130 и 140 отображаются соответствующие суммы.

При перерасчете налога за прошлый период излишне удержанные суммы подлежат возврату на счет плательщика. В инспекцию следует подать уточненку по 2-НДФЛ и платежные поручения.

Номер справки должен соответствовать первоначальной, а дата проставляется текущая. В справке поля о начисленной, удержанной суммах налога заполняются по новым данным. Строка «Излишне удержанная сумма» остается пустой.

Возврат НДФЛ осуществляется по правилам, прописанным в ст. 231 НК. Эта процедура осуществляется в три месяца со дня получения заявления. Переплату можно зачислить в счет будущих платежей налога по всем сотрудникам, с доходов которых оплачивается налог.

Процедура выглядит следующим образом. Сотрудник пишет заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ. У работодателя есть 10 дней, чтобы подать в ФНС свое заявление. В этом случае средства зачислятся на счет организации. Ждать ответа от ФНС долго не стоит. Лучше рассчитаться с сотрудником за счет собственных средств. Задержка в выплате дохода грозит начислением штрафа в размере одной трехсотой ставки ЦБ РФ за сутки просрочки.

В дополнение к отчету нужно предоставить выписку из регистра НДФЛ, справки, расчетки с исправленными ошибками и платежные документы. Сумму возвращенного налога нужно отразить в строке 090 отчета нарастающим методом.

НДФЛ с отпускных

Отпускные, выплачиваемые работнику при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, образуют его доход и облагаются НДФЛ. Удерживать и перечислять налог с отпускных должен работодатель как налоговый агент. НДФЛ удерживается в день выплаты отпускных (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Когда перечислять НДФЛ с отпускных

Удержанный с отпускных НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором эти отпускные были выплачены работнику (п.6 ст.226 НК РФ в ред. Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). То есть работодатель должен исчислять и удерживать налог с отпускных при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ в ред. Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). А перечислять НДФЛ в бюджет можно в любой день, начиная со дня их выплаты и по последний день текущего месяца.

Отпускные в справке 2-НДФЛ

В справке по форме 2-НДФЛ отпускные показываются как доход того месяца, в котором эти отпускные были выплачены, отдельной строкой с кодом «2012».

Скачать бланк формы 2-НДФЛ, представляемой в ИФНС в 2019 г., можно здесь.

Отпускные в 6-НДФЛ

Об отражении отпускных в 6-НДФЛ читайте в отдельном материале.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных

Облагаются ли отпускные НДФЛ

Все доходы работников, выплачиваемые им организацией или ИП, должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые в качестве отпускных, тоже причислены к доходам. В перечне доходов, освобожденных от налогообложения, их нет. Следовательно, и отпускные облагаются НДФЛ. Работодатель при этом выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Разобраться в «отпускных» нюансах вам помогут материалы специальной рубрики нашего сайта.

Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных

Такие сложности в этом вопросе имели место до 2016 года, поскольку момент перечисления НДФЛ по ним не был законодательно установлен.

Налоговый кодекс в подп. 1 п. 1 ст. 223 определяет, что фактическим моментом получения дохода денежными средствами следует признавать день, когда произведена выплата. Применительно к расчетным счетам – это день, в который перечисляются средства на счет налогоплательщика или третьим лицам.

Но есть еще одно правило: при оплате труда дата получения дохода – это последний день того месяца, в котором этот доход начислен. Такое правило содержится в п. 2 этой же статьи НК РФ.

Сложностей в точном определении момента добавлял еще и п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 года. В нем говорилось, что налоговый агент должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее того дня, в котором деньги для выплаты дохода получены в банке или переведены на счет налогоплательщика. Если ситуация иная, то налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после получения дохода налогоплательщиком.

Начисляется ли на отпускные НДФЛ и перечисляется ли в бюджет не позднее следующего за выплатой дохода дня

Такая система применялась до 2016 года. Тогда Минфин и ФНС в ряде писем настаивали, что именно следующий день за днем зарплаты следует считать крайним сроком для выплаты подоходного налога. Причем их точка зрения поддерживалась судами. Основывалась данная позиция на том, что п. 6 ст. 226 НК РФ предусматривал обязанность налоговых агентов перечислять НДФЛ не позднее того дня, который идет за днем получения в банке денег, предназначенных для выплаты дохода.

При ответе на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных, вся аргументация сводилась к доказательству справедливости утверждения, что дата выплаты отпускных и есть дата выплаты дохода. Наиболее подробно этот тезис обоснован в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Судьи приняли во внимание нормы Трудового кодекса, которые причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Однако, несмотря на это, они не нашли оснований для причисления этого заработка к доходам, по которым НДФЛ нужно платить в сроки, указанные в п. 2 ст. 223 НК РФ (в конце месяца). То есть с точки зрения суда НДФЛ с отпускных надо было удерживать в день выплаты денежных средств работнику и перечислять в бюджет в этот же день либо на следующий.

О нюансах отражения отпускных в 6-НДФЛ узнайте из этого материала.

Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца

Окончательно вопрос о сроке уплаты НДФЛ с отпускных был закрыт действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Сейчас в нем прямо говорится, что налог с отпускных (а еще НДФЛ с больничных) следует перечислять до конца того месяца, в котором они были выплачены.

Обратите внимание! Речь именно об уплате НДФЛ, а не об удержании его из выплачиваемых сумм. Удерживают налог при выплате денег работнику. А вот платеж можно сделать не сразу, а отложить на последний день месяца.

А подробнее о сроке перечисления налога в расчете 6-НДФЛ рассказывается в этой статье.

Итоги

Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных налоговым агентам необходимо производить не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотрудникам. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Ранее по этому вопросу чиновниками Минфина и ФНС высказывалась иная позиция, согласно которой перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо было в день выплаты денежных средств работнику либо на следующий день.

Когда должен перечисляться НДФЛ с зарплаты, отпускных и пособий?

О перечислении НДФЛ с доходов работников в виде зарплаты, выплачиваемой 5 и 20 числа каждого месяца, оплаты отпуска, вознаграждений и пособий по временной нетрудоспособности

Ответы:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со [K=14;P=34.2;T=статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации] (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что согласно положению об оплате труда работников обществом заработная плата выплачивается 5 и 20 числа каждого месяца.

Пунктом 1 [K=14;P=226;T= статьи 226 Кодекса] установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 [K=14;P=224;T=статьи 224 Кодекса], начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

В силу абзаца первого пункта 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно пункту 2 [K=14;P=223;T=статьи 223 Кодекса] датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исходя из изложенного при выплате организацией заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

При определении дохода в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Следовательно, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом если выплата указанных доходов в виде оплаты отпуска, вознаграждений, выплаты пособий по временной нетрудоспособности производится из выручки организации, полученной в виде наличных денежных средств, то исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, то есть в порядке, установленном абзацем вторым пункта 6 статьи 226 Кодекса.

Когда перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных

Дата перечисления на банковский счет или в последний день месяца? Именно с таким вопросом сталкиваются бухгалтеры при удержании НДФЛ с отпускных. Почему они возникают и как поступить в данной ситуации, чтобы избежать претензий контролирующих ведомств?

Для сотрудников отпуск – это время отды­ха, за которое они получают оплату. Для компаний же это обязанность удержать НДФЛ с этих выплат. Порядок расчета отпускных и НДФЛ с таких начислений – отдельный разговор. Более «жаркий» во­прос при этом – определиться с периодом, когда перечислять в бюджет удержанный с отпускных НДФЛ.

Напомним, что в бухгалтерском учете начисление оплаты за время отпуска оформ­ляется так:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислена оплата отпуска;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 «Расчеты по нало­гам и сборам»

– из суммы оплаты отпуска удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 «Касса»

Почему возникают разногласия с момен­том перечисления НДФЛ с отпускных?

Датой фактического получения дохода плательщиком является день выплаты (пе­речисления на счет) вознаграждения.

Но при этом пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса установлено, что днем получения дохода в виде оплаты труда при­знается последний день месяца, за кото­рый начислен доход. Значит, первоначаль­но нужно определиться, являются ли от­пускные оплатой труда (и в этом случае исчислять НДФЛ в последний день месяца) либо не являются, и исчислять НДФЛ на момент, когда отпускные были выплачены.

Не определились с тем, являются ли от­пускные оплатой труда или нет, официальные ведомства, что уж говорить о бухгал­терах.

Датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска является день их выплаты. Это значит, что датой получения работником отпускных является дата пере­числения средств на его банковский счет, причем вне зависимости от того, за какой месяц начислены отпускные (письмо Мин­фина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/ 8-139).

Специалисты налогового ведомства не признают оплату отпуска доходом в виде оплаты труда, поэтому не видят оснований для начисления дохода в последний день месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2010 г. № 20-15/3/[email protected]). Судебные органы также склоняются к тому, что оплата периода нахождения в отпуске имеет иную, отличную от заработной пла­ты, природу. Объясняют арбитры несоот­ветствие отпускных оплате труда тем, что фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Они не признают отпускные оплатой труда даже несмотря на то, что такое вознаграж­дение связано с трудовыми отношениями работника и налогового агента.

Совсем недавно ФНС России представила по этому поводу разъяснения в письме от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected] В письме указано, что при определении фактической даты получения отпускных выплат следует руководствоваться именно днем выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Данной пози­ции придерживаются арбитры в решении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11.

Так, инспекторы посчитали перечисле­ние НДФЛ с выплаченных работникам сумм оплаты отпуска несвоевременным. Судьи не согласились с налоговиками, ссы­лаясь на то, что фактическая дата получе­ния оплаты отдыха должна определяться как день ее выплаты.

Более того, есть основания полагать, что при исчислении НДФЛ с отпускных следует брать дату их перечисления. Согласно тру­довому законодательству, оплата отпуска относится к заработной плате работника. Однако это не значит, что перечисление НДФЛ, удержанного с оплаты отпуска, должно производиться в последний день месяца, за который начислена оплата.

Дело в том, что норма пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса регулирует специаль­ный порядок определения дохода в виде отпускных в последний день месяца. Это объясняется тем, что статья 136 Трудового кодекса регулирует выдачу заработной пла­ты не реже чем один раз в полмесяца.

Согласно позиции налоговых инспекторов, НДФЛ удерживается с отпускных при их фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счета сотрудников (письмо УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. № 20-15/3/[email protected]).

Работодатели же исчисляют НДФЛ нарас­тающим итогом с начала года за каждый ме­сяц. По этой причине до истечения месяца нельзя определить полученные отпускные за месяц и исчислить НДФЛ при выплате зара­ботной платы за первую половину месяца.

Оплата отпуска производится не позд­нее чем за три дня до его начала.

Поэтому при определении дохода в виде отпускных не имеет значения размер дру­гих доходов, полученных в течение соот­ветствующего месяца.

За то, чтобы перечислять НДФЛ с оплаты отпуска в момент перечисления дохода на банковский счет, высказались и судьи в по­становлении ФАС Московского округа от 9 февраля 2012 г. № А40-5156/11-90-21.

Интересна логика их размышлений. В данном случае арбитры ссылаются на то, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работника. Фактической датой получения оплаты отпуска является дата перечисле­ния этого дохода на счета в банках. Поэтому, считают судьи, удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска должно производиться работодателем при фактической выплате средств налогоплательщику.

НДФЛ в конце месяца

Как показывает судебная практика, инспек­торы и фирмы часто спорят с определением даты перечисления в бюджет НДФЛ при выплате работникам отпускных.

Иногда судьи неумолимы и считают, что доход с отпускных нужно начислять в конце месяца (постановление ФАС Северо-Западно­го округа от 21 июля 2011 г. № А42- 6610/2010).

Инспекция считает, что оплата работнику периода времени отпуска не является выпла­той дохода за выполнение трудовых обязан­ностей. Поэтому дата фактического получе­ния дохода должна определяться как дата выплаты, независимо от того, за какой месяц нахождения в отпуске он был начислен.

В итоге вывод судей: при выплате от­пускных работодатель обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление оплаты отпуска.

Аналогичного мнения придерживаются арбитры в постановлении ФАС Западно-­Сибирского округа от 18 октября 2011 г. № А27-17765/2010, заявив, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ на сумму выплаченных отпускных производится одно­временно с исчислением, удержанием и пере­числением НДФЛ на сумму заработной пла­ты за отчетный период. То есть при выплате отпускных работодатель обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Учитывая позицию контролирующих ве­домств и сложившуюся тенденцию в судеб­ных спорах, считаем, что будет целесооб­разнее удержать начисленный НДФЛ с от­пускных одновременно с выплатой данных сумм. В любом случае итоговое решение от­носительно момента удержания НДФЛ с от­пускных принимать работодателям.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит