19 Ноября 2014Когда перечислять НДФЛ с зарплаты работников, когда нужно перечислять ндфл заработной платы

Содержание
  1. 19 Ноября 2014 Когда перечислять НДФЛ с зарплаты работников
  2. Дата получения дохода
  3. Дата перечисления НДФЛ с зарплаты работников
  4. Выплата зарплаты на банковские карты
  5. Как удерживать НДФЛ с аванса по заработной плате
  6. Выплата зарплаты из кассы
  7. Выплата зарплаты наличными из других источников
  8. Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника в 2019 году
  9. Когда время для налога
  10. Общее правило
  11. Когда уволенному выдавать зарплату
  12. Когда перечислять с уволенного налог
  13. Сроки перечисления
  14. НДФЛ с аванса и зарплаты: как удерживать и перечислять налог в нестандартных ситуациях
  15. Общие правила
  16. Нестандартные ситуации
  17. Когда нужно удерживать НДФЛ, перечисляя зарплату на карточки сотрудников
  18. Открыли зарплатный проект в другом банке. Когда платить НДФЛ?
  19. Движение денежных средств
  20. Срок уплаты НДФЛ
  21. «Досрочная» уплата НДФЛ
  22. Читайте также по теме:
  23. НДФЛ перечисление в день выплаты зарплаты

19 Ноября 2014 Когда перечислять НДФЛ с зарплаты работников

Дата перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет зависит от вида полученного дохода и способа его выдачи. Если НДФЛ с зарплаты перечислить в бюджет позже положенного срока, компанию ждут штрафы и пени (ст. 75 и 123 НК РФ). Если раньше — налоговые инспекторы вообще могут не признать перечисленную сумму налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/[email protected]).

Дата получения дохода

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщиков (ст. 209 НК РФ). Ими, в частности, являются работники компании, которые получают от нее заработную плату, премии, материальную помощь, различные компенсации. Чтобы определить момент перечисления НДФЛ с этих сумм, нужно знать дату получения дохода.

Дата получения дохода установлена в статье 223 Налогового кодекса. Она зависит от вида дохода и способа его выдачи.

Форма получения дохода Дата фактического получения дохода
Доход, связанный с оплатой труда
В денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 223 НК РФ) Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата
В случае увольнения работника до окончания месяца — последний рабочий день, за который ему была начислена зарплата
Доход, не связанный с оплатой труда
В денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) День выплаты денег из кассы
День перечисления денег на счет налогоплательщика
День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц
В натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) День передачи
В виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам
День приобретения товаров, работ, услуг
День приобретения ценных бумаг

Дата перечисления НДФЛ с зарплаты работников

НДФЛ с зарплаты в денежной форме перечисляется в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса.

Выплата зарплаты на банковские карты

При перечислении зарплаты на банковские карты в большинстве случаев в один день совершается несколько действий:

  • подача в банк платежного поручения и реестра для зачисления денежных средств на счета работников (эти документы характерны для так называемого зарплатного проекта);
  • подача в банк платежного поручения на уплату НДФЛ.

Специалисты Минфина России рассмотрели следующую ситуацию. Компания перечисляет зарплату с расчетного счета компании на счет банка — эмитента зарплатных карт. При этом в один день бухгалтер подает в банк платежное поручение, а на следующий день — реестр на зачисление средств.

По мнению специалистов Минфина России, НДФЛ в такой ситуации необходимо перечислить в бюджет в день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации (письмо от 01.09.2014 № 03-04-06/43711).

У бухгалтера при перечислении зарплаты на банковские карты работников есть следующие документы:

  • платежное поручение и (или) реестр на зачисление денежных средств (это зависит от того, участвует ли компания в зарплатном проекте банка, и условий договора с банком);
  • банковская выписка о списании суммы с расчетного счета.

Документов, которые подтверждают, что, например, зарплата Иванова точно поступила на его банковскую карту 5 ноября, а не 6-го, у бухгалтера нет. Если, к примеру, он по ошибке в реестре указал неверные реквизиты банковской карты работника, сумма зарплаты не будет перечислена работнику вовремя. Об этом бухгалтер узнает либо от самого работника, либо по сведениям из банка о невыясненных платежах.

Летом текущего года специалисты ФНС России пояснили следующее. Сумма, перечисленная в бюджет раньше дня удержания НДФЛ из доходов работника, не является налогом (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/[email protected]).

В письме ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected] говорится, что досрочно уплаченную в бюджет сумму нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Независимо от момента возврата следует заново перечислить НДФЛ в момент удержания его из зарплаты работников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Что делать бухгалтеру и когда платить НДФЛ с зарплаты с учетом этих разъяснений?

Совет

Обратимся к пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса. В нем сказано, что «налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее… дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…». В этом предложении не разделены две банковские операции: перечисление денежных средств со счета компании; зачисление зарплаты на счет работника. Специалисты Минфина России упомянули только день зачисления денежных средств на счет работника, который на практике определить может быть сложно.

По нашему мнению, уплачивать НДФЛ с зарплаты работников в бюджет нужно в день списания денег с банковского счета работодателя для перечисления на банковские счета работников. Этот подход подтверждают формулировка пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса и письмо Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737. В письме приведен пример определения дня уплаты НДФЛ.

При перечислении заработной платы 15-го числа текущего месяца за вторую половину предшествующего месяца на счета работников НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в этот же день, то есть в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 15‑го числа.

Эксперты журнала «Зарплата»

Пример
В ООО «Прогресс» зарплата выплачивается в безналичной форме перечислением на пластиковые карты работников:

— 17-го числа текущего месяца — за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;
— 3-го числа месяца, следующего за расчетным, — за вторую половину месяца.

Компания является участником зарплатного проекта одного из банков. Согласно договору с банком для того, чтобы списать денежные средства на выплату зарплаты со счета компании, необходимы два документа: платежное поручение и реестр для зачисления сумм на зарплатные карты работников.

2 декабря 2014 года бухгалтер ООО «Прогресс» отправил в банк платежное поручение на перечисление зарплаты, а 3 декабря — реестр на зачисление денежных средств на карты работников.

Когда бухгалтер должен подать платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет?

30 ноября 2014 года

В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— начислена заработная плата за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— начислен НДФЛ с доходов работников за ноябрь 2014 года.

3 декабря 2014 года

В нашем примере банк может списать денежные средства со счета компании при наличии двух документов: платежного поручения и реестра. Оба этих документа оказались в банке только 3 декабря. В этот день банк списывает средства со счета компании для зачисления их на зарплатные карты работников.

На основании банковской выписки бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— перечислена зарплата за ноябрь 2014 года.

Уплатить налог нужно в день перечисления денежных средств со счета компании на счета работников, то есть тоже 3 декабря 2014 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года.

Возможно, что в письме от 01.09.2014 № 03-04-06/43711 специалисты Минфина России имели в виду, что уплатить НДФЛ нужно в день, в который зарплата перечисляется с банковского счета компании для зачисления ее на зарплатные карты работников.

Как удерживать НДФЛ с аванса по заработной плате

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Это требование трудового законодательства не касается порядка перечисления НДФЛ. Он регулируется не трудовым, а налоговым законодательством.

При удержании НДФЛ из суммы зарплаты бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

  • дата получения доходов в виде оплаты труда — последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пока не закончился календарный месяц, определить сумму дохода в виде зарплаты не представляется возможным. Сумма дохода за месяц — это величина непостоянная, ведь в течение месяца сотрудник, например, может взять отпуск за свой счет, заболеть. Рассчитать зарплату и исчислить с нее налог за истекший месяц можно только в последний день месяца.

Удерживать НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца (аванса) не нужно. НДФЛ следует исчислять и удерживать один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц.

Такое правило применяется независимо от того, в какой форме выплачивается заработная плата: денежной или натуральной (письма Минфина России от 10.07.2014 № 03-04-06/33737, от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, ФНС России от 26.05.2014 № БС-4-11/[email protected]).

Выплата зарплаты из кассы

Если деньги на выплату заработной платы компания получает с расчетного счета в банке, НДФЛ должен быть уплачен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример
Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Интерес» выплачивает работникам заработную плату из кассы:

— 16-го числа текущего месяца — за первую половину месяца (аванс) за фактически отработанные дни;
— 3-го числа месяца, следующего за расчетным, — за вторую половину месяца.

С.В. Лукину установлен должностной оклад 27 000 руб. Работник является налоговым резидентом РФ. Стандартный налоговый вычет ему не предоставляется. Ноябрь 2014 года отработан полностью.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). В нашем случае 16 ноября — это выходной день, поэтому зарплата за отработанные дни 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13 ноября (7 раб. дн.) выплачена 14 ноября. Работнику следует выплатить аванс за фактически отработанный период с 1 по 13 ноября — 7 рабочих дней в сумме 10 500 руб. (27 000 руб. : 18 раб. дн. × 7 раб. дн.). НДФЛ не удерживается.

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

14 ноября 2014 года

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 10 500 руб.— выплачен аванс работнику из кассы.

30 ноября 2014 года

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 27 000 руб. — начислена зарплата за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) — начислен НДФЛ.

3 декабря 2014 года

Получена с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы из кассы. В этот день перечислен НДФЛ в бюджет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 3510 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 12 990 руб. (27 000 руб. – 10 500 руб. – 3510 руб.) — выдана зарплата за вычетом НДФЛ и аванса.

Выплата зарплаты наличными из других источников

Если деньги на выплату зарплаты работникам компания взяла, например, из наличной выручки, то перечислить НДФЛ в бюджет необходимо на следующий день после выдачи денег сотрудникам (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример
ООО «Конгресс» выплачивает своему работнику В.С. Кулину зарплату за ноябрь 2014 года 3 декабря 2014 года наличными из дневной выручки. Оклад работника — 18 000 руб. 14 ноября он получил аванс — 7200 руб., права на стандартные вычеты по НДФЛ не имеет.

Действия бухгалтера будут следующими.

30 ноября 2014 года

В этот день бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 18 000 руб. — начислена заработная плата В.С. Кулину за ноябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 2340 руб. (18 000 руб. × 13%) — начислен НДФЛ с доходов работника за ноябрь 2014 года.

3 декабря 2014 года

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 8460 руб. (18 000 руб. – 2340 руб. – 7200 руб.) — выплачена зарплата за ноябрь 2014 года наличными из дневной выручки, с учетом удержанного НДФЛ и ранее выплаченного аванса.

4 декабря 2014 года

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 2340 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет за ноябрь 2014 года, удержанный из зарплаты.

Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника в 2019 году

Работодатели могут выдавать зарплату своим подчинённым наличными или переводить на банковскую карту. Зависит ли от способа получения денег, когда должно произойти перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника в 2019 году? Сроки и особенности выплат при увольнении и подоходного налога с них рассмотрены в этой статье.

Когда время для налога

В любой организации закреплены определенные числа каждого месяца, когда сотрудники получают зарплату. Обычно деньги работникам выдают в следующих числах – 5-го или 10-го числа.

Налоговый кодекс РФ устанавливает срок перевода подоходного налога в бюджет. Так, НДФЛ с зарплаты в соответствии с действующими нормами должен поступить в казну не позднее следующего дня после выдачи вознаграждения за труд. Этот срок установлен довольно четко и не зависит от способа выдачи зарплаты. Возможны следующие ситуации:

  1. Организация переводит зарплату своим работникам на банковские карточки. Значит, отчислить НДФЛ нужно не позже следующего дня. Такой же порядок актуален в случае выдачи денег на руки при их предварительном снятия со счета в банке.
  2. Зарплату выплачивают из кассы (дневной выручки). Перечислить налог в казну нужно до завершения следующего дня.

Данные правила закрепляет пункт 6 статьи 226 НК РФ. Они действуют с 2016 года.

У бухгалтера предприятия может возникнуть вопрос: когда платить НДФЛ при увольнении сотрудника в 2019 году? Ведь предыдущие правила не срабатывают, если сотрудник уходит из компании не в день выдачи вознаграждения за труд. Как же быть в таком случае?

ПРИМЕР

Все сотрудники фирмы «Гуру» получают зарплату 5-го числа каждого месяца. Один из работников уволился из компании 29 мая.

Когда ему должна быть выплачена зарплата? Что с НДФЛ при увольнении в таком случае? Придется ли работнику дожидаться 5 июня или деньги будут выплачены раньше? Чтобы разрешить эти вопросы, необходимо руководствоваться письмом Минфина № 03-04-06/4831 от 21 февраля 2013 года. Об этом далее.

Общее правило

В 2019 году ситуация с отчислением НДФЛ следующая. На основании статьи 226 НК РФ работодатель обязан совершить перечисление НДФЛ при увольнении не позднее дня, идущего за выдачей зарплаты. При этом не берут во внимание используемые нанимателем способы перевода зарплатных денег сотрудникам. Даже в случае безналичного перевода на пластиковую карту срок един.

ПРАВИЛО

В 2019 году НДФЛ с выплат при увольнении перечислите не позднее следующего дня после выплаты работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Когда уволенному выдавать зарплату

Если сотрудник изъявил желание уйти из организации и написал соответствующее заявление на имя руководителя, то все положенные суммы должны быть выплачены ему в день увольнения. В частности, это касается:

  • оплаты труда за количество доработанных дней;
  • премиальных выплат;
  • задолженности перед сотрудником.

Зарплата, выдаваемая в день увольнения, должна состоять из всех сумм, положенных работнику. То есть организация должна полностью расплатиться с сотрудником и не иметь задолженностей перед ним. Это правило закреплено в Трудовом Кодексе РФ (ст. 140).

Имейте в виду: несоблюдение этого порядка совершения последней зарплатной выплаты в случае ухода сотрудника может повлечь за собой ответственность работодателя. Помимо прочего, задержка зарплаты может стать причиной даже уголовного наказания руководства компании.

Если же сотрудник в день увольнения не пришел к работодателю, чтобы получить причитающиеся выплаты и свою трудовую книжку, то выдать ему зарплату придется позднее. Сделать это нужно в день явки работника.

Трудовой кодекс также устанавливает возможность сделать выплату последней зарплаты не в день прихода сотрудника, а на следующие сутки после этого. Отодвинуть сроки можно, если бухгалтеру необходимо сделать пересчет причитающихся сумм (например, если работник заболел, то итоговая сумма выплаты меняется, т. к. её рассчитывают уже с учетом количества больничных дней). Дополнительный день в этом случае позволит произвести вычисления по-новому, после чего деньги будут выданы увольняющемуся сотруднику.

С выплатой зарплаты в случае увольнения теперь все понятно. А как же производится оплата НДФЛ при увольнении в 2019 году в день, который не совпадает с зарплатным?

Когда перечислять с уволенного налог

В случае отсутствия форс-мажорных обстоятельств сотрудник получает зарплату в день своего увольнения. Если же он пришел за трудовой книжкой позже установленного срока, то зарплату выплачивают не позднее следующего дня. А как же быть бухгалтеру с налогом? Когда ему необходимо отчислить НДФЛ при увольнении в 2019 году кого-либо из сотрудников?

Чтобы разобраться с этой ситуацией, нужно внимательно изучить упомянутое письмо Минфина России. В нем даны ключевые разъяснения относительно сроков.

Сложности связаны с тем, что работники чаще всего увольняются, не до конца отработав месяц. В этом случае выплатить доход работодатель должен в день увольнения, что закреплено в пункте 2 статьи 223 НК РФ. А вот НДФЛ с выплаты при увольнении по соглашению сторон (и любым другим причинам) должен быть перечислен максимум на следующий день после дня выдачи последней зарплаты. Он же – последний день работы.

Сроки перечисления

Чтобы не нарушить законодательство и перечислить НДФЛ в бюджет вовремя, нужно руководствоваться сроками, показанными в таблице:

Порядок выдачи зарплаты В какой день перечислять НДФЛ
На банковскую пластиковую карточку сотрудника (по зарплатному проекту) Тогда же, когда будет переведена зарплата на карту либо на следующий день
На руки наличными деньгами, предварительно снятыми с банковского счета организации Тогда же, когда происходит снятие средств со счета либо на следующий день
На руки из кассы или из полученной за день выручки В момент совершения выплат либо на следующий день

Письмо Минфина поясняет, что установленные сроки перечисления в казну налога относятся не только к самой заработной плате, но и ко всем остальным деньгам, положенным работнику.

Получается, что вместе с налогом с зарплаты должен быть отчислен НДФЛ и с пособий, компенсации за неизрасходованный отпуск. Если такие выплаты производят одновременно, налог с них в бюджет нужно переводить тоже вместе.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

НДФЛ с аванса и зарплаты: как удерживать и перечислять налог в нестандартных ситуациях

Должен ли работодатель при выплате аванса удержать и перечислять в бюджет НДФЛ? В общем случае — не должен. Это следует из положений НК РФ, разъяснений чиновников и судебных решений. Но есть ситуации, когда вопрос об уплате налога с аванса и зарплаты становится спорным. Мы проанализировали такие ситуации и сделали выводы о том, как нужно действовать бухгалтеру, чтобы не допустить нарушений.

Общие правила

Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы приведен в главе 23 Налогового кодекса. В нем фигурируют два понятия: «дата фактического получения дохода» и «день выплаты дохода». На первый взгляд может показаться, что это разные формулировки одного и того же события. Но на самом деле речь идет о совершенно разных вещах.

Под датой фактического получения дохода, по сути, подразумевается день, когда стала известна окончательная величина дохода. Именно в этот момент можно сформировать облагаемую базу и начислить НДФЛ. В случае с заработной платой таким моментом является последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

День выплаты дохода — это дата, когда деньги на зарплату или на аванс списаны с расчетного счета, либо выданы из кассы. Даты выплат каждый работодатель устанавливает самостоятельно. Иногда аванс выдают 25-го числа текущего месяца, а зарплату — 10-го числа следующего месяца, иногда аванс приходится на 15-е число, а зарплата на 1-е число и т. д.

От даты выплаты дохода зависит момент, когда работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Так, удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате денег сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить деньги в бюджет (за исключением налога с отпускных и больничных) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Из буквального прочтения этих норм можно сделать вывод, будто НДФЛ следует удерживать и перечислять два раза в месяц: с аванса и с зарплаты.

Но чиновники неоднократно разъясняли: удержание и уплату налога нужно производить только один раз — при окончательных расчетах по зарплате за отработанный месяц. Объясняется это тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Следовательно, работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога на доходы. Это станет возможным только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо. Такие комментарии содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/320 (см. «ФНС напомнила, что НДФЛ с выплаченных работникам авансов не удерживается») и в письме Минфина России от 22.07.15 № 03-04-06/42063 (см. «Минфин: с аванса, выплаченного работнику, НДФЛ удерживается при выплате второй части зарплаты»).

Нестандартные ситуации

Аванс выплачивается в последний день месяца

Исключением из приведенных выше правил является ситуация, когда аванс выдается в последний день месяца, а зарплата — в середине следующего месяца. Например, аванс за май выплачивают 31 мая, а зарплату за май — 15 июня. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, уже при выдаче аванса можно сформировать базу по НДФЛ, вычислить величину налога и перевести деньги в бюджет.

Если же при подобных обстоятельствах работодатель перечислит налог при выплате зарплаты, а не аванса, инспекторы вправе оштрафовать его на основании статьи 123 НК РФ. Такой вывод сделан в определении Верховного суда РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804 (см. «Суд разъяснил, когда перечислять НДФЛ, если аванс выплачивается работникам в последний день месяца»).

Таким образом, работодатель, выдающий аванс в последний день месяца, обязан не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, организация или ИП перечислит оставшуюся часть налога за отработанный месяц.

Добавим, что описанный график выплаты аванса и зарплаты весьма неудобен с практической точки зрения. Дело в том, что нередко кадровики закрывают табель учета рабочего времени и передают его в бухгалтерию не в последнее число месяца, а спустя один-два дня. И до получения табеля бухгалтеры не могут определить сумму дохода, облагаемую базу и налог. Чтобы не допустить нарушения, работодателям нужно либо изменить график выплаты зарплаты, либо обеспечить «досрочное» закрытие и передачу табеля.

Зарплата выдается тремя частями

Случается, что работодатели выплачивают заработную плату не два, а три раза в месяц. Как правило, это происходит из-за того, что на момент выплаты второй части зарплаты у компании или ИП не хватает средств, чтобы полностью рассчитаться с персоналом. Остается задолженность, которую работодатель погашает при первой возможности.

Федеральная налоговая служба прокомментировала эту ситуацию в письме от 24.03.16 № БС-4-11/4999. По мнению чиновников, столкнувшись с ней, бухгалтер должен действовать следующим образом. Если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить (см. «ФНС сообщила, когда следует перечислить НДФЛ, если зарплата за месяц выплачена тремя частями»).

Поясним на примере. Допустим, аванс за май выдан 25 мая, а зарплата за май — 10 июня и 15 июня. Тогда бухгалтеру нужно сначала вычислить общую сумму НДФЛ за май. Затем (при выплате 10 июня) определить, какая доля общей величины «майского» НДФЛ приходится на сумму аванса и первой части зарплаты. Полученное значение — это налог, который нужно удержать 10 июня и перечислить в бюджет не позднее 11 июня. Оставшуюся долю общей величины «майского» НДФЛ надо удержать 15 июня и перечислить в бюджет не позднее 16 июня.

Премия за трудовые достижения выдается вместе с авансом

Еще одним исключением из общих правил, по мнению чиновников, является ситуация, когда вместе с авансом работодатель выплачивает премию за производственные достижения. В Минфине России убеждены: НДФЛ с премий необходимо удерживать в момент их фактической выплаты. И даже если премия выдана до окончания месяца, налог нужно удержать, и не позднее следующего дня перевести в бюджет.

Свою позицию специалисты финансового ведомства объясняют так. Общий алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты применяется только к доходам в виде оплаты труда. Но премия за трудовые успехи — это не оплата труда, а стимулирующая выплата. Поэтому датой фактического получения дохода для премии является не последний день месяца, а день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Как следствие, формировать облагаемую базу и удерживать налог надо в момент, когда премия выдана работнику. Эту точку зрения Минфин России высказал в письме от 12.11.07 № 03-04-06-01/383 и подтвердил в письме от 27.03.15 № 03-04-07/17028 (см. «Минфин: НДФЛ с премии нужно удерживать в день ее выплаты»).

Однако судьи придерживаются иного мнения. В арбитражной практике есть примеры, когда работодателю удалось отстоять свое право перечислять НДФЛ с премии при выдаче зарплаты, а не аванса. Суд признал: премия за производственные достижения является элементом оплаты труда, так как получена в рамках трудовых отношений. А раз так, то дата фактического получения дохода для премии — это последний день месяца. До этой даты начислять и удерживать НДФЛ не нужно (постановление АС Северо-Западного округа от 23.12.14 № А56-74147/201; «Суд разрешил спор о дате уплаты НДФЛ с премий за производственные результаты»). Тем не менее, если компания или ИП стремится избежать разногласий с инспекторами и возможных судебных разбирательств, проще удержать и заплатить НДФЛ при выдаче премии.

Когда нужно удерживать НДФЛ, перечисляя зарплату на карточки сотрудников

НДФЛ с заработка сотрудников можно перечислить не ранее, чем они фактически получат доход.

Открыли зарплатный проект в другом банке. Когда платить НДФЛ?

Карточный зарплатный проект реализован в одном банке, а выплаты по нему работникам работодатель производит со счета в другом банке. В какой срок нужно перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный с заработной платы?

В комментируемом письме в безапелляционной форме сообщается, что НДФЛ в этой ситуации необходимо уплатить в день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации.

На практике бухгалтеры представляют в банк документы на выплату заработной платы и о перечислении НДФЛ одновременно. Является ли это нарушением?

Движение денежных средств

Для начала уясним, как в такой ситуации осуществляется движение денежных средств.

Работодатель составляет платежное поручение на общую сумму. В поле «Получатель» он указывает наименование банка, обслуживающего зарплатный проект, а поле для номера счета получателя средств не заполняет. В поле «Назначение платежа» делается ссылка на реестр и общее количество распоряжений, включенных в реестр (приложение 1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П). На основании такого расчетного документа банк-получатель составляет мемориальный ордер, в котором в соответствии с назначением платежа указываются лицевые (зарплатные) счета работников (п. 4 указания Банка России от 29.12.2008 № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»). В результате денежные средства перечисляются в два приема: вначале они зачисляются на корреспондентский счет банка-получателя, а затем последний распределяет их по счетам работников.

..для работодателя моментом выплаты заработной платы является день списания денежных средств с его расчетного счета.

При этом банк-эмитент самостоятельно определяет и утверждает во внутренних документах порядок извещения клиента о зачисленных на его счет сумм переводов (вопрос 5 информации Банка России от 15.01.2014 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“»). А вот нормы, обязывающей банк извещать клиента о зачислении денег на счет получателей, не имеется.

Очевидно, работодатель движение денег в недрах банковской системы не контролирует. Поэтому для работодателя моментом выплаты заработной платы является день списания денежных средств с его расчетного счета.

Подчеркнем: для обслуживания зарплатного проекта банк-эмитент открывает только карточные счета работникам, при этом работодателю отдельный счет не открывается. В договоре, регламентирующем обслуживание зарплатного проекта, банк-эмитент лишь обязуется произвести в определенные сроки распределение средств, зачисленных на его коррсчет. А за сроки поступления средств на этот счет отвечает другой банк — обслуживающий расчетный счет работодателя.

Срок уплаты НДФЛ

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить сумму исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. В иных случаях НДФЛ следует перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

. крайний срок перечисления НДФЛ — день, следующий за днем фактического получения работником дохода.

В рассматриваемой ситуации работодатель не перечисляет доходы со своего счета на счета налогоплательщиков. Он осуществляет перечисление на корреспондентский счет банка-эмитента. Перед нами как раз «иной случай», который допускается налоговым законодательством. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ — день, следующий за днем фактического получения работником дохода.

А таким днем является дата зачисления денег на его зарплатную карту. Которая, как мы уже отметили, работодателю неизвестна.

В комментируемом письме допущена оплошность — опущено существенное для бухгалтеров условие «не позднее». В результате в письме утверждается, что НДФЛ следует уплатить в определенный день, заведомо неизвестный. Такое разъяснение в рядах бухгалтеров породило панику, но законодательству оно не соответствует.

«Досрочная» уплата НДФЛ

Если предоставить платежное поручение на уплату НДФЛ одновременно с платежкой на выплату зарплаты через карточки другого банка, может оказаться, что налог будет уплачен ранее даты фактического получения дохода налогоплательщиком. Чем это чревато?

Пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ устанавливает, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Но в описанной ситуации НДФЛ выплачивается исключительно из средств налогоплательщика. Ведь эти средства выявлены на дату начисления заработной платы. Соответствующие денежные средства признаны денежными средствами налогоплательщика — в качестве оплаты за труд. Поэтому налог можно удержать и перечислить ранее, чем налогоплательщик фактически получит доход. Сумма, перечисленная работнику, НДФЛ не содержит, налог правомерно удержан налоговым агентом. Законодатель, применив оговорку «не позднее», определил интервал времени, на протяжении которого следует перечислить НДФЛ.

Добавим, что трудовое законодательство заостряет внимание на моменте перечисления работодателем заработной платы, а вопросы получения работником средств с банковской карты к компетенции работодателя не относятся (ст. 136 ТК РФ). Так, если заработная плата начислена 30 сентября, то начиная с 1 октября уже можно уплатить с нее НДФЛ. Более ранняя уплата налога будет неправомерной, поскольку в целях налогообложения доход работником не получен. Ведь датой фактического получения оплаты труда признается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Относительно первого числа календарного месяца законодатель установил наиболее поздний срок уплаты налога.

А комментируемое письмо — очередной пример поверхностных разъяснений, вводящих в заблуждение участников налоговых правоотношений.

Е.Ю. Диркова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НДФЛ перечисление в день выплаты зарплаты

25.11.2016, 16:25 На форуме с: 17.11.2015
Сообщений: 4 247

25.11.2016, 19:53 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 700

Сергей ,будьте любезны, дайте ссылку на такое письмо, что так делать можно, т.е перечислять НДФЛ в день выплаты зарплаты из выручки.

Сейчас и так всю голову можно сломать.
По письму Минфина РФ от 28.10.2016 N 03-04-06/63250 не имеем выплачивать зарплату, раньше последнего календарного дня месяца.
В ст.136 ТК написано, что:
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Как совместить эти два нормативных документа?

27.11.2016, 10:55 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 700

28.11.2016, 10:15 На форуме с: 17.11.2015
Сообщений: 4 247

прошу прощения, не правильно написал в первом сообщении
вот как должно быть

«не позднее следующего дня после выплаты, но и не ранее дня выплаты

то есть у вас есть два дня. согласно НК РФ.

28.11.2016, 12:23

На форуме с: 03.02.2012
Сообщений: 97

Ольга , нам в налоговой тоже так сказали на семинаре. А потом я нашла письмо.

Письмо Минфина РФ от 28.10.2016 N 03-04-06/63250
Минфин рассмотрел письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате сотрудникам доходов в виде оплаты труда.
Согласно представленным разъяснениям ведомства, исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Я не хочу на форуме показать грубой, но мои мозги уже не выдерживают всех писем, которые публикуются начиная с января 2016.

28.11.2016, 20:35 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 700

в большинстве случаев да, но например по отпускам и больничным это последний день месяца

28.11.2016, 20:43 На форуме с: 20.07.2011
Сообщений: 10 015

29.11.2016, 08:46 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 389

Сергей Голубев
Ольга1908
Сергей,будьте любезны, дайте ссылку на такое письмо, что так делать можно, т.е перечислять НДФЛ в день выплаты зарплаты из выручки.

такого письма нет, так как на мой взгляд это очевидно

Такое письмо действительно не нужно.
НК не устанавливает дату перечисления НДФЛ.
НК устанавливает только конечный срок перечисления НДФЛ — «не позднее» установленной даты.

НК в ст 226 гласит:

«1. Российские организации, .
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. »

Т.е.

Из прочтения НК кодекса следует, что НДФЛ должен быть:
1. Исчислен.
2. Удержан.

Вот только теперь есть что перечислять — удержанный НДФЛ.
До этого перечислять нечего! Нет того объекта, который следует перечислять!
А удержанный НДФЛ появляется только после выплаты дохода.

И далее НК:
«6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.»

А на перечисление ранее — нет запрета. Вернее, вообще нет такого понятие перечисление ранее.
Главное- удержан ли НДФЛ?
— ДА — перечисляем, хоть когда, главное не позднее установленного дня.
— НЕТ — не перечисляем, потому что нечего перечислять.
А если перечислили — то что? Непонятно что, — собственные средства. Вот почему
ФНС против перечисления «досрочного» НДФЛ, не признает его НДФЛом.

А для дохода в виде зарплаты — днем получения дохода является последний день месяца.
Именно к этому дню видны все виды начисления, составляющие (входящие в ) зарплату.
А значит только теперь мы можем исчислить НДФЛ.
Ну и можем успеть и выдать эту зарплату в этот же день — а значит и удержать НДФЛ.
А раз удержали — то есть что перечислить.

Вот почему мы можем и выплатить НДФЛ уже в в последний день месяца, но не позднее дня, установленного НК — следующего дня.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит