Удержание излишне отгулянный отпуск увольнении, удержание излишне отгулянный отпуск увольнении

Содержание
  1. Удержание излишне отгулянный отпуск увольнении
  2. Систематизация бухгалтерии
  3. Отпуск авансом при увольнении
  4. Удержание излишне выплаченных отпускных при увольнении
  5. Работник увольняется, отгуляв отпуск авансом
  6. Удержание за неотработанные дни отпуска
  7. Право на удержание
  8. Когда удержание недопустимо
  9. Ограничение размера удержания
  10. Обращение в суд — успех маловероятен
  11. Долг не взыскан до истечения срока исковой давности
  12. Учет налогов и страховых взносов
  13. Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении
  14. Задолженность погашена в последний день работы
  15. Работодатель не может взыскать задолженность
  16. Если работодатель простил сотруднику долг
  17. Истек срок исковой давности
  18. Можно ли не удерживать излишне выплаченные отпускные при увольнении у пенсионера
  19. Возврат отпускных при увольнении работника, отгулявшего отпуск «авансом»
  20. Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении
  21. Тема: Удержание за излишне отгулянный отпуск
  22. Удержание за излишне отгулянный отпуск
  23. Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении
  24. Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении
  25. Когда возникает отпуск авансом?
  26. Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении – каким способом?
  27. Как выполнить перерасчет излишних отпускных
  28. Отгуляв отпуск авансом, работник увольняется: как удержать излишне выплаченные отпускные и заплатить налоги

Удержание излишне отгулянный отпуск увольнении

Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
Когда производят удержания
Сотрудник может уволиться до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный отпуск. В этом случае сумму отпускных, приходящуюся на неотработанное время, удержите при начислении зарплаты.

Главбух советует: есть способ, который позволит избежать наличия неотработанных отпусков в организации. Он заключается в следующем.
Попросите сотрудника, уходящего в отпуск авансом, написать два заявления:

о предоставлении очередного отпуска – на дни отпуска, положенные за отработанный период;
о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты – на дни отпуска, предоставляемые авансом.
Тогда неотработанных отпускных у организации не будет.

Указанный порядок предоставления отпуска с учетом фактически отработанного времени (с разделением отпуска на части) можно предусмотреть в коллективном (трудовом) договоре или в других внутренних документах организации.

Когда нельзя производить удержания
Удержания нельзя проводить, если сотрудник увольняется:

из-за ликвидации организации;
по сокращению штата;
при отказе от перевода на другую работу (отсутствии в организации другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению;
из-за восстановления на работе прежнего сотрудника;
в связи с призывом на военную службу, наступлением полной нетрудоспособности, стихийным бедствием;
из-за смены собственника организации.
Такие правила предусмотрены в абзаце 5 части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Расчет суммы удержаний
Рассчитывать сумму удержаний нужно в таком порядке.

Сначала определите количество месяцев, не отработанных до окончания рабочего года, в счет которого сотруднику был предоставлен отпуск. В расчет принимайте полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляйте до полных месяцев по правилам округления. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывайте, а остаток от 15 календарных дней и более округляйте до полного месяца.

Такой порядок предусмотрен пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169. Несмотря на то что этот документ был принят давно, он продолжает действовать в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Пример расчета фактически отработанных месяцев при увольнении сотрудника до окончания рабочего года
Сотрудник был принят на работу 18 июня 2012 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 18 июня 2012 года по 17 июня 2013 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год сотрудник использовал в декабре 2012 года.

Сотрудник увольняется по собственному желанию 7 марта 2013 года.

Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года составляет 3 месяца 10 дней. Эта величина округляется до 3 полных месяцев. Таким образом, при увольнении организация вправе удержать с сотрудника сумму отпускных, начисленных за 3 неотработанных месяца.

Затем рассчитайте общую сумму, которую нужно удержать из зарплаты сотрудника при увольнении, по формуле:

Сумма удержаний = Средний дневной заработок, исходя из которого были рассчитаны отпускные × Количество неотработанных месяцев × Продолжительность отпуска, положенного сотруднику за год (как правило, 28 дней) : 12 месяцев

Сотрудник должен возместить организации всю сумму неотработанных отпускных. Из его месячной зарплаты (в т. ч. и выплачиваемой при увольнении) можно удержать всю начисленную сумму.

Пример расчета суммы удержаний из зарплаты сотрудника за неотработанные дни отпуска
Секретарь ЗАО «Альфа» Е.В. Иванова была принята на работу 15 июня 2012 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 15 июня 2012 года по 14 июня 2013 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год сотрудница использовала в декабре 2012 года. Ее средний дневной заработок для расчета отпускных составил 501 руб./дн.

Иванова увольняется по собственному желанию 9 апреля 2013 года.

Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года – два месяца пять дней. Эта величина округляется до двух полных месяцев.

Сумма, которую организация вправе удержать из зарплаты Ивановой при увольнении, равна:
501 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2338 руб.

За отработанные дни апреля 2013 года Ивановой начислено 10 000 руб.

Из зарплаты сотрудницы за апрель бухгалтер удержал всю сумму – 2338 руб., так как эта сумма не превысила суммы выплаты сотруднице за минусом НДФЛ:
2338 руб.

Если удержание из зарплаты произвести невозможно
Ситуация: что делать, если удержать отпускные, выданные авансом, из зарплаты сотрудника невозможно (например, для этого недостаточно последней зарплаты)
Предложите сотруднику добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. В случае отказа организация вправе обратиться за взысканием в суд (ст. 391 ТК РФ). Норма законодательства, которая ранее запрещала работодателям взыскивать такие отпускные в судебном порядке (абз. 3 п. 2 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169), утратила силу (приказ Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 г. № 253).

Из этого правила есть исключения, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Бухучет отпускных
В бухучете удержания за неотработанные дни отпуска отражайте корректировочными записями (письмо Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10).

Если отпускные начислены за счет резерва на оплату отпусков:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска.

Если организация (субъект малого предпринимательства) не создает резерв на оплату отпусков:

Дебет 20 (23, 26, 29. ) Кредит 70
– сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска.

Корректировочные записи делайте на основании бухгалтерской справки.

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных, выплаченных сотруднику за неотработанные дни отпуска. Сотрудник увольняется в том же году, когда были начислены и выплачены отпускные. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды
Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

зарплата сотрудника, из которой производятся удержания сумм излишне выплаченных отпускных, больше суммы удержаний. То есть последней зарплаты достаточно для того, чтобы произвести удержания;
зарплата сотрудника, из которой производятся удержания сумм излишне выплаченных отпускных, меньше суммы удержаний. То есть последней зарплаты недостаточно для того, чтобы произвести удержания. При этом сотрудник добровольно возвращает сумму отпускных за неотработанные дни отпуска;
зарплата сотрудника, из которой производятся удержания сумм излишне выплаченных отпускных, меньше суммы удержаний. То есть последней зарплаты недостаточно для того, чтобы произвести удержания. При этом сотрудник отказывается добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.
Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены. При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е., сторнированных взносов). Это следует из положений пункта 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

В годовой форме индивидуального персонифицированного учета СЗВ-6-3 покажите в составе доходов сотрудника:

за месяц, в котором были начислены отпускные, – всю сумму отпускных, в том числе и излишне выплаченных;
за месяц увольнения сотрудника – сумму последней зарплаты сотрудника, уменьшенную на сумму излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков
Кассир магазина ЗАО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 24 мая 2013 года по собственному желанию. В феврале 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 20 июля 2012 года по 19 июля 2013 года включительно. Дежнева – 1961 г. р. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 568 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни мая 2013 года Дежневой начислена зарплата в сумме 27 480 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 5 дней (с 20 июля 2012 года по 24 мая 2013 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 1965 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за май.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2593 руб. (11 788 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 44 Кредит 70
– 27 480 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3572 руб. (27 480 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 6046 руб. (27 480 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 797 руб. (27 480 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1401 руб. (27 480 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 55 руб. (27 480 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. × 13 %) – сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 432 руб. (1965 руб. × 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. × 0,2%) – сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 22 198 руб. (27 480 руб. – 3572 руб. – (1965 руб. – 255 руб.)) – выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 3317 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с выплат Дежневой:

с суммы отпускных, начисленных в феврале, – 1532 руб.;
с суммы последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае (за минусом НДФЛ с излишне выплаченных отпускных), – 3317 руб. (3572 руб. – 255 руб.).
В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2013 год, бухгалтер отразил:

в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 27 480 руб., код дохода – 2000.

Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов.

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эта разница подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала). В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

СЗВ-6-1;
СЗВ-6-2.
Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е., когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Годовая форма индивидуального персонифицированного учета СЗВ-6-3 не предусматривает указания в ней отрицательных значений сумм ежемесячного дохода сотрудника. Поэтому в ней (за соответствующий месяц ухода сотрудника в отпуск) отразите суммы его дохода и страховых взносов за минусом излишне выплаченных отпускных и взносов с них. А за тот месяц, когда сотрудник уволился, отразите начисленную ему последнюю зарплату и страховые взносы с нее (без уменьшения на суммы излишне выплаченных отпускных и взносов с них).

Главбух советует: есть аргументы в пользу того, что при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.
Они заключаются в следующем.

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако она вправе это сделать.

В рассматриваемой ситуации организация подает корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета. Если при этом уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдается, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета и отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков
Кассир магазина ЗАО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2013 года по собственному желанию. В феврале 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2012 года по 30 июня 2013 года включительно. Дежнева – 1961 г. р. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 568 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни мая 2013 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2012 года по 7 мая 2013 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. × 28 дн.) : 12 мес. × 2 мес. = 1965 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за май 2013 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2593 руб. (11 788 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 278 руб. (1263 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. × 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 432 руб. (1965 руб. × 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. × 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эта сумма должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51
– 91 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 50 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 91 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2013 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.

Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ не производится, и при этом некоторые нюансы в этом случае имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).
Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.

Систематизация бухгалтерии

Статьи, обзоры, комментарии экспертов

Отпуск авансом при увольнении

Нередко возникают ситуации, когда увольняемый работник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, который не был отработан им полностью. Работодатель вправе удерживать из заработной платы работника, начисленной при увольнении, его задолженность за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом (ст. 137 ТК РФ).

См. образец составления приказа.

Рабочий год может не совпадать с календарным, так как для каждого работника он начинается со дня, в который работник приступил к исполнению трудовых обязанностей. Например, рабочий год работника, принятого на работу 05.07.2011, истекает 04.07.2012.

В течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, причем трудовое законодательство не содержит норм, которые позволяли бы предоставлять такой отпуск пропорционально отработанному работником времени и иным периодам, включаемым в стаж работы, дающий право на отпуск в соответствии с ч. 1 ст. 121 ТК РФ.

При увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, работодатель вправе удержать часть оплаты предоставленного авансом отпуска. Если работодатель не может удержать излишне выплаченную сумму за неотработанные дни отпуска в связи с отсутствием или недостаточностью суммы выплаты, причитающейся работнику при увольнении, последний может возместить ее в добровольном порядке. Основания для взыскания образовавшейся задолженности в судебном порядке у работодателя отсутствуют в силу ч. 4 ст. 137 ТК РФ. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Определение Верховного Суда РФ от 14.03.2014 N 19-КГ13-18, Апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2013 по делу N 11-37421/2013.
Работодатель, которому суд отказал в удовлетворении требования о взыскании задолженности за неотработанные дни отпуска, должен будет возместить работнику все понесенные по делу судебные расходы (госпошлину, издержки). Кроме того, суд может обязать работодателя выплатить работнику компенсацию за моральный вред, если последний заявлял такое требование (ч. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ, ч. 1 ст. 88, ст. 94, ч. 1 ст.

Удержание излишне выплаченных отпускных при увольнении

98 ГПК РФ, ст. 333.17 НК РФ).

Трудовой кодекс РФ содержит ограничения для удержания за отпуск, предоставленный авансом. Так, удержание не производится при увольнении работника по следующим основаниям:

  • — отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • — ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • — сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • — смена собственника имущества организации — в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • — призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • — восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • — признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • — смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • — наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Из выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель вправе удержать не более 20 процентов суммы после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852). Если размер задолженности превышает 20 процентов заработной платы, то сумма превышения может быть погашена работником добровольно. Основания для взыскания с работника указанной суммы в судебном порядке отсутствуют (ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 3 ст. 1109 ГК РФ). Данный вывод подтверждается судебной практикой (Определение Верховного суда РФ от 25.10.2013 N 69-КГ13-6, Определение Московского городского суда от 08.08.2011 по делу N 33-23166).

Кроме того, работодатель вправе «простить» работнику задолженность за неотработанные дни отпуска.

Формы и образцы

  1. Образец составления приказа об удержании из заработной платы при увольнении

Работник увольняется, отгуляв отпуск авансом

Не всегда при увольнении работника работодатель может удержать излишне выплаченные отпускные. Какие существуют ограничения, узнаете из статьи.

Работник может расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ч. 1 ст. 80 ТК РФ). В последний день работы работодатель обязан выдать ему трудовую книжку и другие документы, связанные с работой (по письменному заявлению работника), а также произвести с ним окончательный расчет (ч. 5 ст. 80 ТК РФ).

Если на момент увольнения за работником числилась дебиторская задолженность по излишне выплаченным отпускным, логично, что работодатель будет предпринимать усилия по ее взысканию.

Рассмотрим, какие действия правомерны, какие эффективны, а какие недопустимы.

Примечание. Право на досрочный отпуск — право на лишние отпускные

Полный отпуск за первый год работы сотрудник может взять по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя.

С согласия работодателя он может уйти в оплачиваемый отпуск, не отработав шести месяцев (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). Некоторым категориям работников работодатель обязан предоставить отпуск авансом до истечения шести месяцев, если работник изъявит такое желание (ч. 3 ст. 122 и ч. 1 ст. 286 ТК РФ).

Удержание за неотработанные дни отпуска

Удержание — очевидный способ вернуть излишне выплаченные отпускные. Однако его применение ограничено законодательством.

Право на удержание

Работодатель имеет право удержать отпускные из заработной платы работника, если отпуск был предоставлен авансом и до увольнения сотрудник не отработал все дни использованного отпуска. Такое право ему предоставляет норма ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Примечание. Прощение долга

Работодатель может простить работнику долг. Как правило, основанием является незначительность его размера, например, когда задолженность измеряется копейками. Возможны и иные причины. Но тогда руководитель организации должен будет обосновать свое решение, в первую очередь пояснить его мотивы собственникам.

Когда удержание недопустимо

В ряде случаев при увольнении сотрудника работодатель не вправе взыскивать с него отпускные, выплаченные авансом (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). Обязанности вернуть долг не возникает, если работник увольняется по одному из следующих оснований:

  • отказ от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • смена собственника имущества организации — в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание судом работника либо работодателя умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Ограничение размера удержания

Если увольнение работника происходит по другому основанию, удерживать из его заработной платы работодатель может не более 20% выплачиваемой суммы при каждой выплате. При этом 20% исчисляется от заработка, уменьшенного на сумму удержанного НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Пример. А.С. Пыжов работает в организации с 1 февраля 2012 г. По соглашению с работодателем с 14 по 27 июня включительно ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Ежемесячный заработок А.С. Пыжова составляет 20 000 руб., средний дневной заработок для расчета отпускных равен 680,27 руб. (80 000 руб. : 4 мес. : 29,4). Сумма отпускных составила 9523,78 руб. (680,27 руб. x 14 календ. дн.).

С 10 июля 2012 г. А.С. Пыжов увольняется по собственному желанию. За 6 рабочих дней июля работнику начислено 5454,54 руб. (20 000 руб. : 22 раб. дн. x 6 раб. дн.).

Какую сумму отпускных за неотработанные дни отпуска работодатель может удержать при окончательном расчете с работником?

Решение. К моменту увольнения сотрудник проработал в компании 5 месяцев 9 дней. Для расчета заработанных дней отпуска дни июля отбросим, поскольку они составляют менее половины месяца (п. 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169).

Количество дней отпуска, право на которые А.С. Пыжов заработал, составляет 11,67 календарного дня (28 дн. : 12 мес. x 5 мес.). Им не заработаны 2,33 календ. дня (14 календ. дн. — 11,67 календ. дн.) использованного отпуска.

Сумма авансовых отпускных равна 1585,03 руб. (680,27 руб. x 2,33 календ. дн.). НДФЛ с нее составляет 206 руб. (1585,03 руб. x 13%).

Таким образом, к моменту увольнения работник остался должен 1379,03 руб. (1585,03 руб. — 206 руб.).

Работодатель сможет удержать с зарплаты А.С. Пыжова задолженность в сумме не более 949,09 руб. . Такую величину составляет максимально допустимый размер удержания с заработной платы сотрудника, рассчитанный в соответствии с ч. 1 ст. 138 Трудового кодекса.

Следовательно, непогашенная задолженность А.С. Пыжова составит 429,94 руб. (1379,03 руб. — 949,09 руб.).

Примечание. Возврат по доброй воле работника

Если после удержания излишне выплаченных отпускных у работника осталась задолженность, он может погасить ее добровольно, например внести деньги в кассу организации.

Рассмотрим, какие еще действия по возврату непогашенного долга может совершить работодатель.

Обращение в суд — успех маловероятен

Если сотрудник не согласен вернуть долг в добровольном порядке, работодатель может обратиться в суд. Но, как показывает практика, это не самый эффективный способ взыскать задолженность.

В силу п. 3 ст. 1109 Гражданского кодекса заработная плата является средством к существованию гражданина. И если судом не установлено, что была счетная ошибка или гражданин действовал недобросовестно, переплата, как правило, не признается неосновательным обогащением и не подлежит возврату. Именно такой позиции придерживаются суды, принимая решение в пользу работника (Определение Московского городского суда от 08.08.2011 по делу N 33-23166 и Определение Санкт-Петербургского городского суда от 21.09.2011 N 33-14380/2011).

Долг не взыскан до истечения срока исковой давности

Если работодатель не предпринял мер по возврату излишне выплаченных отпускных или эти меры не дали результата, остаток задолженности за работником продолжает висеть до истечения срока исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ его отсчет может начаться со дня, когда работодатель узнал о нарушении своего права. Началом течения срока исковой давности в данном случае может быть день, следующий за днем увольнения работника, или день, следующий за днем, когда суд принял решение не взыскивать с работника долг. Если увольняемому сотруднику работодатель установит срок для погашения долга (отпускные за неотработанные дни отпуска), течение срока исковой давности начнется по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Учет налогов и страховых взносов

Учет налогов и страховых взносов зависит от действий работодателя в отношении дебиторской задолженности работника, возникшей на момент увольнения в связи с предоставлением ему отпуска авансом.

Рассмотрим следующие ситуации:

  • задолженность погашена в последний рабочий день;
  • работодатель не может взыскать задолженность по причинам, указанным в абз.

Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении

5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ;

  • работодатель простил работнику долг, который не мог удержать при выплате окончательного расчета;
  • истек срок исковой давности.
  • Задолженность погашена в последний день работы

    Никаких исправлений в периоде предоставления отпуска делать не нужно. Корректировка налогов и взносов производится в периоде увольнения.

    Налог на прибыль. Если задолженность погашена, то возвращенную (тем или иным способом) сумму работодателю нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ). Ведь расходы по ее начислению ранее были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-03-05/224).

    НДФЛ. В момент выплаты отпускных за отпуск, предоставляемый авансом, работодатель уже удержал НДФЛ.

    Если работник увольняется в том же налоговом периоде, когда получил отпускные, налоговый агент вправе произвести зачет излишне удержанного НДФЛ.

    Исчисление НДФЛ с таких доходов производится нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода.

    Если в предшествующие месяцы в расчеты закралась ошибка, например НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, она может быть исправлена в текущем месяце — сумма НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшается на величину допущенной ранее переплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Из этого правила есть исключения, но ситуация с авансовым отпуском к их числу не относится.

    Если работник увольняется в другом налоговом периоде или суммы удержанного НДФЛ с начислений под расчет недостаточно для зачета, следует провести процедуру возврата НДФЛ, установленную ст. 231 НК РФ.

    Подробнее о порядке возврата излишне удержанного НДФЛ читайте в статье «Возврат излишне удержанного НДФЛ» (электронный журнал «Зарплата», 2011, N 4).

    Страховые взносы. Если работодатель в текущем отчетном (расчетном) периоде удержал с работников выплаты, которые были им излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах, это не будет считаться ошибкой в исчислении базы для начисления страховых взносов. В каждом из периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, вносить изменения в расчет по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н) за прошлые периоды ему не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19).

    Таким образом, удержанные (возвращенные сотрудником) из заработной платы суммы отпускных уменьшают базу по страховым взносам текущего отчетного периода и не признаются ошибкой в исчислении базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных.

    Если при окончательном расчете с работником образовалась отрицательная сумма доначислений, работодателю придется скорректировать сведения в формах:

    • СЗВ-6-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п);
    • СЗВ-6-2 (в ред. Постановления Правления ПФР от 07.07.2010 N 166п).

    Отчетные формы, скорректированные за период, когда сотруднику был предоставлен отпуск авансом, работодатель будет сдавать в ПФР вместе со сведениями за отчетный период, в котором он удержал отпускные за неотработанные дни отпуска.

    При этом сумма начисленных за отчетный период взносов, указанная в форме АДВ-6-2 (в ред. Постановления Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п), должна совпадать с показателем, приведенным в форме РСВ-1 ПФР.

    Работодатель не может взыскать задолженность

    Если работодатель не вправе взыскать излишне выплаченную сумму отпускных по причинам, указанным в абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ, он не может учесть ее при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как она не соответствует требованию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Поскольку выплату отпускных за неотработанные дни работодатель правомерно учитывал в расходах, изменений по налогу на прибыль в период этой выплаты не будет.

    Не требуют корректировки НДФЛ и страховые взносы, так как их начисление в месяце выплаты также правомерно.

    Если работодатель простил сотруднику долг

    Налог на прибыль. Расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни отпуска, предоставленного авансом, не учитываются при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. Они не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. На это указали специалисты столичного налогового ведомства (Письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148 и от 17.04.2006 N 21-07/[email protected]).

    Однако признание суммы выплаченных отпускных в расходах в периоде предоставления отпуска является обоснованным, и нет необходимости пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за прошлый период.

    НДФЛ. Так как налог с авансовых отпускных полностью уже учтен, дополнительного дохода, облагаемого НДФЛ, при прощении долга у работника не возникает.

    Страховые взносы. Сумма начисленных страховых взносов также не подлежит корректировке.

    Еще пару слов о налоге на прибыль. Страховые взносы, начисленные с непогашенной суммы задолженности, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). На это обратил внимание Минфин России в Письме от 23.04.2010 N 03-03-05/85.

    Истек срок исковой давности

    Налоговый учет. Может ли работодатель списать долг сотрудника за неотработанные дни отпуска как дебиторскую задолженность после истечения срока исковой давности и учесть ее в составе внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль?

    Пунктом 5 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

    Учитывая, что затраты на оплату отпуска были приняты к учету в качестве расходов на оплату труда, работодатель не может повторно учесть данные расходы в виде образовавшейся дебиторской задолженности по заработной плате за неотработанные дни отпуска. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 10.12.2009 N 03-03-06/1/799.

    Следовательно, образовавшаяся задолженность по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть принята к учету в целях налогообложения прибыли.

    Сумма задолженности может быть списана за счет чистой прибыли организации.

    Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на основании бухгалтерской справки и приказа руководителя организации в прочие расходы на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

    Бухучет. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

    Дебет 91-2 Кредит 76

    • отражено списание дебиторской задолженности.

    Так как обязательство должника при этом не прекращается, списанная сумма одновременно отражается на забалансовом счете:

    • списана в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов.

    Первого Дома Консалтинга

    «Что делать Консалт»

    Можно ли не удерживать излишне выплаченные отпускные при увольнении у пенсионера

    Возврат отпускных при увольнении работника, отгулявшего отпуск «авансом»

    Журнал «Бухгалтерские вести» №19, май 2011

    Ольга Николаевна Напольская, юрист

    В начале 2011 года увольняется сотрудник, который в прошлом году отгулял отпуск «авансом». При увольнении и окончательном расчете происходит перерасчет отпусков и выявляется задолженность работника по возврату части ранее полученных отпускных выплат.

    Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

    Поскольку начисление заработной платы в пользу данного работника 2011 не производилось, отсутствует источник удержания переплаты по отпускным. Работник добровольно вносит указанную сумму в кассу организации.

    Как в этом случае должны формироваться данные персонифицированного учета в части страховых выплат (т.е. должны ли минусоваться суммы взносов с суммы возврата работником долга по ранее полученным отпускным выплатам), как должна отражаться база начислений по страховым взносам в периоде увольнения? И каким образом отражается возврат отпускных выплат работником с точки зрения НДФЛ, если уменьшается сумма НДФЛ по работнику, то за кокой период отражается уменьшение в справке 2-НДФЛ?

    Страховые взносы

    Сведения в отношении каждого работающего в организации застрахованного лица представляются в территориальный орган фонда ежеквартально, не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ)

    Таким образом, при подаче сведений персонифицированного учета за первый квартал 2011 года (не позднее 16 мая 2011 года) сумма уплаченных взносов в отношении увольняемого работника может быть уменьшена на сумму переплаты.

    При отсутствии возможности внести изменения в сведения персонифицированного учета за текущий период, по нашему мнению, внесение изменений в сведения персонифицированного учета за 2010 год и возврат (зачет) суммы излишне уплаченных взносов в настоящий момент невозможны по следующим основаниям.

    Согласно ч. 1 и 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, которые обнаружили в ранее поданном расчете ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, должны представить в ПФР или ФСС уточненный расчет.

    В Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1376-19 «Страховые взносы: определение базы при проведении перерасчетов с работниками» разъяснено, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, не является обнаружением ошибки и не требует внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды.

    Кроме того, в соответствии с пп. «в» п. 61 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2009 № 987н «Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах» индивидуальные сведения за истекший отчетный период, представленные страхователями, производящими выплаты физическим лицам, территориальный орган ПФ РФ вносит в лицевые счета до 1 числа четвертого календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

    Таким образом, индивидуальные сведения об увольняемом работнике, относящиеся к 2010 году, на 1 апреля 2011 года должны быть внесены органом ПФ РФ в лицевые счета.

    После разнесения сведений персонифицированного учета на лицевые счета возврат излишне уплаченных сумм взносов становится невозможным (пп. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

    Согласно п. 4 Письма ПФ РФ от 28.10.2010 № 30-19/11437 «Вопрос исчисления, зачета и возврата страховых взносов» излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, разнесенные территориальными органами ПФР на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, могут быть засчитаны в счет предстоящих платежей на основании заявления плательщика.

    Хотя письмо не содержит соответствующих разъяснений, полагаем, что зачет переплаты возможен в счет предстоящих платежей исключительно в отношении конкретного работника, на чей лицевой счет была зачислена переплата.

    Кроме того, не урегулирован вопрос о возможности внесения изменений в сведения лицевого счета работника в части уменьшения суммы уплаченных в его пользу страховых взносов.

    При этом отдельные специалисты высказывают мнение о возможности проведения зачета такой переплаты в счет уплаты страховых платежей в целом по организации, а так же пеней и штрафов.

    Рекомендуем уточнить позицию по данному вопросу у территориального органа ПФ РФ по месту нахождения организации.

    НДФЛ

    Сумма возврата излишне полученных отпускных выплат может быть учтена как в периоде увольнения, так и в периоде выплаты отпускных.

    В первом случае уменьшению на сумму возврата подлежат доходы работника, полученные в месяце увольнения, либо месяцах, предшествующих увольнению в 2011 году. В этом случае НДФЛ может быть возвращен работнику организацией в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ (путем перечисления денежных средств на счет работника в банке, указанный в его заявлении), либо путем зачета — работник возвратит сумму излишне полученных отпускных за вычетом суммы НДФЛ.

    При отсутствии у работника доходов в 2011 году, сумму возврата отпускных необходимо отразить в учете 2010 года. Сумма возврата отпускных может быть учтена при определении суммы дохода за месяц, в котором отпускные были выплачены, либо в последующих месяцах.

    При пересчете НДФЛ за 2010 год в связи с уточнением налоговых обязательств работника необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ (абз. 7 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected]).

    Справка в этом случае оформляется взамен ранее представленной. При этом, заполняя заголовок новой справки необходимо указать:

    — в поле «№ ________» — номер ранее представленной справки;

    — в поле «от _______» — новую дату составления справки (абз. 8 разд. I Рекомендаций).

    Излишне удержанная сумма НДФЛ может быть возвращена работнику налоговым органом на основании его заявления.

    Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

    Тема: Удержание за излишне отгулянный отпуск

    Опции темы
    Поиск по теме

    Удержание за излишне отгулянный отпуск

    сотрудник увольняется, он отгулял 28 дней вместо положенных 16,33. как в 1 С 8 проводить удержание за излишне использованный отпуск?

    в кадровом доке «Увольнение из организаций» есть выбор реквизита «Компенсация» — «Удержание»

    в расчётном доке «Расчёт при увольнении сотрудника организации» есть переключатель «Компенсировать за неиспользованный» — «Удержать за использованный авансом»

    Про 1С — подфорум отдельный, ниже ищите.

    и в восьмёрке уже есть выбор между обычным положительным удержанием и красным отрицательным начислением:

    Рабочий стол — Предприятие — Параметры учёта — Алгоритмы расчётов — «Удержание за неотработанный отпуск при увольнении»: переключатель «Не уменьшает налоги и взносы» — «Уменьшает налоги и взносы»

    Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

    Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении

    Похожие публикации

    Как быть, если сотрудник увольняется, а годовой отпуск уже отгулян? В этом случае при соблюдении определенных условий работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении. Рассмотрим законные основания и порядок отражения в учете подобных расчетов с персоналом.

    Когда возникает отпуск авансом?

    Согласно ст. 122 ТК право на ежегодный отпуск возникает у физлица спустя полгода после начала деятельности по трудовому договору, а при согласовании с работодателем, – и ранее обозначенного срока. Длительность очередного отдыха не может быть менее 28 календарных дней (ст. 115). В случае расторжения взаимоотношений по инициативе сотрудника компания может удержать при увольнении выданные суммы за отпуск, предоставленный авансом.

    Основание – получение сотрудником отпускных за предстоящий календарный год, который отработан не полностью. Право удержания переплат работодателем в целях окончательного расчета с персоналом дается организациям ст. 137 ТК, где перечислены актуальные юридические основания взыскания сумм.

    Не разрешается производить удержания по отпускам авансом при увольнении:

    1. В связи с отказом сотрудника переводиться на другое место занятости по медицинским причинам или при отсутствии подходящего вида работы на предприятии.
    2. По причине ликвидации компании либо индивидуального предпринимателя.
    3. В связи с официальным сокращением персонала компании/ИП.
    4. По причине смены владельца бизнеса.
    5. Вследствие призыва работника на военную или альтернативную гражданскую службу.
    6. При восстановлении по решению трудовой инспекции или судебных органов ранее уволенного сотрудника.
    7. По причине медицинского несоответствия состояния здоровья выполнению трудовых обязанностей.
    8. В связи со смертью ИП.
    9. По различным обстоятельствам, признанными Правительством РФ форс-мажорными.

    Если хотя бы одно из приведенных оснований имело место, работодатель не вправе производить удержание при увольнении за предоставленный авансом отпуск. Если же прекращение трудовых обязательств происходит по другим причинам, решение о взыскании излишне выданных сумм должно быть принято не позже 1 месяца с момента окончания периода, установленного для возврата задолженности.

    Удержание за использованный авансом отпуск при увольнении – каким способом?

    Если сотрудник отгулял отпуск авансом и увольняется, удержание перерасхода выполняется с учетом нормативных требований ст. 138 ТК. Согласно Кодексу, устанавливается ограничение общего размера всех удержаний в 20% при каждой выплате заработка. Если же сумма переплаты по отпускным выплатам превышает указанный предел, сотрудник может в добровольном порядке погасить долг путем возврата наличных денег в кассу организации или через безналичный перевод на банковский счет.

    Когда физлицо отказывается возвращать средства, взыскать сумму работодатель может только в судебном порядке. Так как сложившаяся судебная практика по этому вопросу отличается противоречивостью, рекомендуется завершать все расчеты при увольнении сотрудников. Избежать удержаний по отпускам, предоставленным авансом за следующий год, можно с помощью подписания соглашения о прощении задолженности. При этом у работодателя возникает необходимость исключения величины таких расходов из обоснованных – соответствующие разъяснения содержит письмо УФНС по г. Москве № 20-12/061148 от 30.06.08 г. Это ведет к обязательной корректировке налога с прибыли. Пересчитывать страховые взносы не требуется (письмо Минфина № 03-03-05/85 от 23.04.10 г.).

    Как выполнить перерасчет излишних отпускных

    Для расчета суммы авансовых отпускных необходимо определить число неотработанных дней, уточнить информацию по среднедневному заработку, вычислить величину перерасхода. Количество неотработанных дней рассчитывается по специальной формуле:

    Число дней = Продолжительность очередного отпуска в днях / 12 х Количество фактически отработанных месяцев.

    В целях бухгалтерского и налогового учета все корректировки делаются в месяце увольнения работника, прошлые периоды при этом остаются без изменений. Этот порядок касается налога на прибыль, НДФЛ, а страховые взносы пересчету не подлежат.

    Пример

    Продавец магазина увольняется по собственному желанию 01.02.17 г. Право на очередной отпуск за период с 31.10.16 г. по 30.10.17 г. использовано в декабре 2016 г., годовой отпуск отгулян полностью в объеме 28 календарных дней. При расчете отпускных сотруднице учитывался среднедневной заработок размером в 571 руб.

    Для начала необходимо посчитать количество дней работы, за которые предоставлен отдых излишком. На день увольнения продавец отработала в текущем году (для определения прав на отпуск): ноябрь, декабрь 2016 г., январь 2017 г., то есть всего 3 месяца.

    Далее считаем отработанные дни = 28 / 12 х 3 = 7 календарных дней. Произвести удержание необходимо за (28 — 7) = 21 календарный день.

    Расчет суммы удержания = 21 день х 571 руб. = 11 991 руб.

    Для отражения операции удержания отпускного аванса бухгалтер выполняет сторнировочную проводку:

    Д 20 (прочие счета затрат) К 70 на 11 991,00 руб.

    Отгуляв отпуск авансом, работник увольняется: как удержать излишне выплаченные отпускные и заплатить налоги

    В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассказала, в частности, о том, как безошибочно рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, которая полагается увольняющемуся сотруднику, и заплатить с этой суммы налоги. На этот раз речь пойдет о ситуации, когда работник, решивший уйти из компании, взял отпуск авансом и не отработал эти дни.

    Как преодолеть ограничение по сумме удержания из зарплаты работника

    Ежегодный оплачиваемый отпуск полагается за фактически отработанное время. Но трудовое законодательство не запрещает предоставить отпуск авансом, то есть до того момента, когда у работника возникнет соответствующее право. Сотрудник должен будет отработать «авансовые» дни отпуска.

    Если же он увольняется, не отработав период, за который уже использовал отпуск, возникает вопрос о возврате ранее начисленной сумме отпускных.

    Статья 137 Трудового кодекса РФ дает организациям право вернуть излишне выплаченные отпускные путем удержания из заработной платы, выдаваемой сотруднику при увольнении. Но нужно помнить об ограничении, предусмотренном в статье 138 ТК РФ. Из этой нормы следует, что размер удержаний не может составлять более 20 процентов зарплаты. Таким образом, работодатель вправе без какого-либо специального согласия со стороны работника вычесть из его последней зарплаты часть неотработанных отпускных в пределах 20 процентов причитающихся ему сумм.

    Если излишне выплаченные отпускные превышают 20 процентов от суммы начисленной зарплаты или последней зарплаты сотрудника недостаточно, чтобы удержать переплату, придется заручиться его согласием на возврат всей суммы задолженности. Для этого нужно получить с работника заявление, в котором он подтвердит, что не оспаривает основания и размер удержания. В противном случае вернуть излишне выплаченные отпускные можно будет только через суд. Правда, есть мнение, что работодатель не вправе обращаться в суд с таким иском (об этом см. ниже).

    Обратите внимание. При расчете суммы, подлежащей удержанию, нужно учитывать среднедневной заработок, по которому ранее исчислялись отпускные. Определять среднедневной заработок, исходя из расчетного периода, предшествовавшего дню увольнения, нельзя. Ведь при таком подходе может получиться, что с работника будет удержано больше (или меньше), чем сумма отпускных, которую он получил.

    В некоторых ситуациях работодатель вовсе не сможет реализовать свое право на удержание. Например, увольняется сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. В этом случае к моменту увольнения у нее не будет зарплаты, из которой можно было бы удержать излишне выплаченные отпускные. Соответственно, компания не сможет применить статью 137 ТК РФ.

    Можно ли взыскать переплату через суд, если работник не согласен вернуть задолженность?

    Мнения юристов о том, может ли работодатель через суд взыскать с работника всю сумму излишне выплаченных отпускных, разделились. Одни полагаются, что для этого имеется соответствующее правовое основание. Эксперты ссылаются на приказ Минздравсоцразвития России от 03.03.05 № 190 (далее – приказ № 190), который признал недействующим пункт 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). В этом пункте закреплялось, что если работодатель, имеющий право на удержание, фактически не смог произвести его вовсе или частично (например, вследствие недостаточности сумм, причитающихся работнику при расчете), он теряет право на дальнейшее взыскание суммы переплаты в судебном порядке. А раз эта норма отменена, значит, компания вправе через суд потребовать с работника вернуть неотработанные отпускные, если он отказался это сделать добровольно.

    Но есть и противоположное мнение. Дело в том, что Минюст России вернул приказ № 190 без рассмотрения. Кроме того, Трудовой кодекс РФ не предусматривает механизм обращения в суд с иском о взыскании сумм, не удержанных при увольнении. И, наконец, в статье 1109 Гражданского кодекса РФ говорится о том, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и иные денежные суммы, предоставленные физическому лицу в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны или счетной ошибки.

    Налогообложение удержанных при увольнении отпускных

    Допустим, у работника на момент увольнения были доходы, из которых работодатель удержал отпускные за неотработанные дни. Нужно ли в этом случае корректировать обязательства по налогу на прибыль того периода, когда компания учла выплаты за отпуск, предоставленный авансом? В столичном налоговом управлении полагают, что этого делать не надо. В период выплаты отпускных компания никакой ошибки не совершила, а об излишней уплате ей стало известно лишь в момент увольнения работника. В связи с этим удержанные из зарплаты увольняющегося сотрудника отпускные нужно включить в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/[email protected]).

    Поскольку с выплаченных отпускных компания начислила ЕСН в полном размере, а при увольнении работника удержала сумму, приходящуюся на неотработанную часть отпуска, получается, что ранее исчисленный налог был завышен. Но подавать уточненную декларацию по ЕСН не надо. Налог следует корректировать в текущем периоде (письмо Минфина России от 06.03.07 № 03-04-06/02/38). В финансовом ведомстве поясняют, что удержанная из зарплаты работника сумма за неотработанные дни отпуска уменьшает налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не являются искажением налоговой базы прошлого отчетного периода. Таким образом, рассчитываясь с увольняющимся работником, нужно начислить ЕСН с суммы зарплаты, полагающейся ему за отчетный период, за минусом произведенных удержаний.

    Аналогичным образом корректируется налоговая база по НДФЛ: налог исчисляется с дохода в виде суммы последнего заработка работника, уменьшенной на удержанные отпускные.

    Если простить задолженность, придется корректировать налог на прибыль

    Заметим, что в статье 137 ТК РФ говорится о праве, но не об обязанности работодателя вычесть из зарплаты увольняющегося работника излишне выплаченные суммы. Таким образом, компания может простить ему задолженность за неотработанные дни отпуска.

    Рассмотрим особенности налогообложения в такой ситуации. Налоговики считают, что расходы работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148). Авторы письма отмечают, что излишне начисленные отпускные не отвечают условиям признания расходов – обоснованность и направленность на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Таким образом, чтобы у инспекторов не возникло претензий, придется представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, когда были выплачены отпускные (и учтены расходы на их выплату), а также доплатить налог и пени.

    Теперь разберемся с зарплатными налогами. Поскольку компания решила простить работнику неотработанные отпускные, сомневаться в наличии у него дохода не приходится. А значит, корректировать ЕСН и НДФЛ не нужно. Правда, учитывая, что налоговые органы считают прощенные отпускные необоснованным расходом, существует вероятность, что и сумму ЕСН, приходящуюся на эту часть отпускных, контролеры признают необоснованным расходом для целей расчета налога на прибыль.

    Похожих постов не найдено

    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит