Договор займа по ставке рефинансирования, проценты займу размере ставки рефинансирования

Содержание
  1. Договор займа по ставке рефинансирования
  2. Порядок начисления процентов по договору займа
  3. Начисление процентов по договору займа
  4. Что это такое
  5. Формула расчета
  6. Как провести начисление процентов по договору займа
  7. Видео: Основные правила
  8. Процент при выдаче долгосрочного займа ниже ставки рефинансирования
  9. Бухгалтерская пресса и публикации
  10. Бухгалтерские статьи и публикации
  11. Вопросы на тему ЕНВД
  12. Вопросы на тему налоги
  13. Вопросы на тему НДС
  14. Вопросы на тему УСН
  15. Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам
  16. Вопросы на тему налоги
  17. Вопросы на тему НДС
  18. Вопросы на тему УСН
  19. Публикации из бухгалтерских изданий
  20. Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006
  21. Публикации из бухгалтерских изданий
  22. Публикации на тему сборы ЕНВД
  23. Публикации на тему сборы
  24. Публикации на тему налоги
  25. Публикации на тему НДС
  26. Публикации на тему УСН
  27. Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов
  28. Вопросы на тему ЕНВД
  29. Вопросы на тему сборы
  30. Вопросы на тему налоги
  31. Вопросы на тему НДС
  32. Вопросы на тему УСН
  33. Предприятие выдало работнику заем. Согласно договору займа проценты по займу уплачиваются в размере 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (28%). Проценты уплачиваются ежемесячно. По соглашению с работником обязательство работника по возврату займа погашается, а сумма займа считается выданной под отчет работнику на приобретение МБП. ( 2000)
  34. Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования
  35. Когда для расчета лимита можно использовать ставку рефинансирования
  36. Как рассчитать предельную величину процентов
  37. Какую ставку рефинансирования использовать при определении нормы
  38. В договоре не предусмотрено изменение процентной ставки
  39. По условиям договора процентная ставка меняется

Договор займа по ставке рефинансирования

Пропустить очередную смену ставки рефинансирования – достаточно серьезная оплошность для бухгалтера. Ведь от ее размера зависит правильность расчета различных показателей. Однако знать текущие значения ставки – только полдела. Необходимо еще и правильно ее в расчетах использовать. А вариантов здесь много.

Ставка рефинансирования являет собой инструмент для контроля денежной кредитной системы. При помощи нее Банк России оказывает влияние на процентные ставки по кредитам и депозитам, которые предоставляются кредитными организациями ч физическим и депозитам лицам. Бухгалтеры организаций применяют учетную ставку, чтобы рассчитать такие показатели:

  • пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога;
  • материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование гражданином заемных (кредитных) средств, полученных от индивидуальных предпринимателей или организаций и выраженных в рублях;
  • предельная величина процентов, которые начислены по долговому обязательству, которое выражено в рублях и включается в состав расходов (пункт 1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ);
  • наименьший размер процентов (денежной компенсации), если работодатель нарушит установленный срок оплаты отпуска, выплаты заработной платы, выплат при увольнении и прочих выплат, которые причитаются работнику.

Пени в уплате налога за просрочку

Пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога определяют от неуплаченной суммы в процентах. Процентную ставку пеней при этом принимают равной 1/300 от действующей в данный момент ставки рефинансирования Банка России (пункт 4 статьи 75 Налогового Кодекса РФ).

Пени, обычно начисляются за каждый календарный день просрочки выполнения обязанности по оплате налога, начиная от следующего дня его оплаты, который устанавливается законодательством. Начисление пеней останавливается в день, который следует за днем фактической оплаты задолженности по налогам.

Учетная ставка за расчетный период может меняться, при этом неоднократно. Появляется вопрос: какое из значений необходимо брать для определения пеней за просрочку выполнения обязанности по оплате налога в данной ситуации?

Тут необходимо иметь в виду, что, когда в период, в который начисляют пени, ставка рефинансирования Банка России может меняться, как в меньшую, так и в большую сторону, используют все ее значения по всем периодам действия.

Доходом физического лица, который облагается НДФЛ, является материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которые получены от индивидуальных предпринимателей или организаций и выражены в рублях. При получении дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды налоговую базу определяют,как превышение суммы процентов за использование заемных (кредитных) средств, которые выражены в рублях, исчислены, учитывая две трети действующей ставки рефинансирования, которая установлена Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, которая исчислена, учитываяз условия договора. Основанием является подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.

Учитывайте, что доход, облагаемый НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которая выражена в рублях, появляется у заемщика в ситуациях, когда:

  • по условиям кредитного договора (договора займа) предусматривается оплата процентов по ставке, которая равна меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
  • кредит (заем) является беспроцентным.

Когда кредитный договор включает в себя условие об изменении процентной ставки, вне зависимости от того, она менялась или нет, при исчислении расходов в виде процентов используется ставка рефинансирования Центрального Банка РФ, которая действует на дату признания процентов (пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ).

Применяемая ставка

Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день оплаты налогоплательщиком процентов по кредитным (заемным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 Налогового Кодекса РФ). А это значит, что при расчете материальной выгоды по рублевым кредитам (займам) необходимо применять ставку рефинансирования Банка России, которая действует на день фактической оплаты процентов.

Ставка рефинансирования Банка России, которая установлена на дату фактического возврата суммы займа, применяется для расчета суммы экономии в отношении процентов по беспроцентному займу. Так как датой фактического получения дохода в виде выгоды от экономии процентов за использование беспроцентных займов (кредитов) необходимо считать дату возврата кредитных (заемных) средств налогоплательщиком.

Итак, учитывая сказанное выше по рублевому процентному займу налоговый агент может определить налоговую базу (НБ) согласно формулы:

НБ = П2/3БР – Пдог, где

П2/3БР – сумма процентов, учитывающая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты;

Пдог – сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа).

Сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа),

Пдог определяют по формуле:

Пдог = ПСдог* Сз : КДпол*КДг , где

Сз – сумма кредита (займа);

ПСдог – процентная ставка, которая установлена в договоре кредита (займа);

КДг – общее число календарных дней в году;

КДпол – число дней использования заемных (кредитных) средств.

Для расчета суммы процентов, учитывая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты (ПР2/3БР), используют формулу:

П2/3БР = ПС2/3БР*Сз : КДг КДпол, где

ПС2/3БР – процентная ставка, которая составляет две трети ставки рефинансирования Банка России, которая действет на дату уплаты процентов.

Когда рублевый заем является беспроцентным, то налоговый агент налоговую базу (НБ) рассчитывает по такой формуле:

НБ = ПС2/3ЦБ*СЗ : КДобщ КДпольз, где

СЗ – сумма кредита (займа);

ПС2/3ЦБ – процентная ставка, которая составляет две терти ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату частичного возврата кредита (займа);

КДобщ – общее число календарных дней в году;

КДпольз – число дней использования заемных (кредитных) средств.

Максимальная величина процентов

При отсутствии долговых обязательств, которые выданы на сопоставимых условиях в том же квартале и по выбору налогоплательщика, максимальная величина процентов, которые признаются расходом, принимается с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно равной ставке процента, который установлен соглашением сторон. При этом она не может превышать ставку рефинансирования Банка России, которая увеличена в 1,8 раза (пункт1.1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ). Это относится и к расходам в виде процентов по долговым обязательствам, которые осуществлены с 01.01.2010.

Под упомянутой ставкой подразумевают:

  • в отношении долговых обязательств, которые не содержат условий об изменении процентной ставки за весь срок действия долгового обязательства,
  • ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату привлечения финансовых средств;
  • по отношению к прочим долговым обязательствам – ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату признания в виде процентов расходов.

По договорам займа и другим аналогичным договорам, у которых срок действия приходится больше, нежели на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход считается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца необходимого отчетного периода. При прекращении действия договора (погашение долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход считается осуществленным и является частью соответствующих расходов на дату завершения действия договора (погашение долгового обязательства). Это указывается в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.

Допустим, договор займа (кредитный договор) включает в себя условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за использование кредита (займа). Тогда максимальную сумму процентов за использование заемных средств нужно рассчитывать каждый месяц, учитывая учетную ставку, которая действует на последний день календарного месяца. К тому же, при погашении долгового до истечения отчетного периода обязательства – на дату возврата заемных средств. При этом изменения ставки рефинансирования Банка России за месяц при расчете суммы процентов не учитываются.

Ставка рефинансирования Банка России используется также при определении:

  • штрафных процентов за использование чужих денежных средств из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, другой просрочки их оплаты или неосновательного сбережения и получения за счет другого лица. Так, данные проценты определяют в размере ставки рефинансирования на день выполнения денежного обязательства (его части) или на день вынесения судебного решения (предъявления иска). Договором или законом может устанавливаться другой размер процентов. Основанием является пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
  • процентов по договору займа ,если в договоре отсутствуют условия о размере процентов. Данный размер процентов определяется в размере ставки рефинансирования на день оплаты заемщиком суммы долга (пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ);
  • процентов за нарушение срока возврата (зачета) налоговым органом налогоплательщику уплаченного излишне или взысканного излишне налога соответственно с пунктом 5 статьи 79 и пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса;
  • процентов, которые начисляются на сумму задолженности за рассрочку или отсрочку оплаты налога, который предоставлен из-за угрозы банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате им налога. А также в случаях, когда имущественное положение гражданина не имеет возможности единовременной оплаты налога или производства и реализации товаров, услуг или работ заинтересованным лицом имеет сезонный характер (пункт 4 статьи 64 Налогового Кодекса РФ);
  • процентов, которые начисляются при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, которая подлежит возврату налогоплательщику. Проценты рассчитывают, учитывая 1/360 ставки рефинансирования Банка России за день просрочки (пункт 3 статьи 203 Налогового Кодекса РФ).

Образец договора займа по ставке рефинансирования

Скачать образец договора займа по ставке рефинансирования

Договор займа по ставке рефинансирования является соглашением, в котором займодавец (одна сторона) в собственность передает заемщику (другой стороне) деньги или прочие вещи, которые определены родовыми признаками.

Порядок начисления процентов по договору займа

Начисление процентов по договору займа

В жизни часто возникает необходимость взять деньги в долг, причем возникает она не только у людей, но и у юридических лиц. Одним из способов является обращение в кредитную организацию, однако, в ряде случаев, более простым вариантом решения проблемы является заем.

Эта простота обусловлена тем, что условия, на которых будут предоставлены деньги, размер процентов, сроки и порядок их уплаты могут быть согласованы сторонами произвольно.

Знание порядка расчета и правил учета процентов необходимо сторонам для правильной оценки собственной экономической эффективности.

Что это такое

Гражданское право условно подразделяет все объекты на:

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

  • индивидуально определенные – уникальные, единственные в своем роде (объект искусства, например);
  • определенные родовыми признаками – группы объектов, которые можно охарактеризовать какой-либо мерой (как пример — строительные материалы).

В отношении последних, предусмотрена возможность заключения договора займа – сделки, предусматривающей, что одна сторона передает второй объекты в собственность, а вторая сторона по истечению установленного времени возвращает такое же количество этих объектов.

Частной и наиболее распространенной разновидностью данного договора является денежный займ – сделка, когда в качестве объекта гражданских отношений выступают денежные средства.

На первый взгляд, договор денежного займа и кредитный договор представляются идентичными, однако первый принципиально отличается по следующим позициям:

  • выдать займ может любой субъект гражданских отношений;
  • договор получает юридическую силу после фактической передачи денег получателю;
  • не всегда требуется письменная форма;
  • можно выдать беспроцентный займ.

Условия сделки могут предусматривать несколько вариантов условий о плате за пользование деньгами:

  1. выраженное в процентах;
  2. выраженное в фиксированной сумме;
  3. выраженное в условных денежных единицах,
  4. без оплаты.

ВНИМАНИЕ! Если договор не содержит условия о плате за использование средств, то он все равно признается возмездным и с заемщика законно может быть потребовано вознаграждение, рассчитываемое исходя из ставки рефинансирования.

Исключением являются следующие случаи, когда заимодавец может требовать только возврат своих денег:

  • сторонами сделки являются физические лица;
  • стороны не заключают её с целью предпринимательства;
  • сумма не превышает 50 МРОТ (для целей расчета рекомендуется использовать МРОТ, установленный ч. 2 ст. 5 ФЗ N 82-ФЗ от 19.06.2000 и равный 100 рублям)

Наиболее частым является процентное выражение.

Для корректного согласования этого условия, сторонам необходимо однозначно сформулировать:

  • размер процентов;
  • сумму, на которую они будут начисляться;
  • формулу расчета.

Как оформить займ на счет? Найдете по ссылке.

Формула расчета

Базовыми характеристиками, позволяющими однозначно определить размер платы, являются:

  1. процентная ставка, которая может быть фиксированной или переменной;
  2. срок, за который проценты начисляются (наиболее часто встречающаяся – годовая ставка).

ВНИМАНИЕ! Если ставка периодически меняется, то в договоре необходимо прописать дату, по состоянию на которую она будет определяться.

Если в договоре не прописаны условия о ставке и сроке, то займодавец может потребовать ежемесячной выплаты вознаграждения, рассчитанного исходя из размера ставки рефинансирования уже начиная со следующего после передачи денег дня.

Существует два основных подхода к начислению процентов:

  1. Простые проценты – тот случай, когда плата начисляется только на сумму основного долга (а в случае, если он возвращается частями на его остаток).

Такой подход является более популярным и позволяет производить расчет по формуле:

— сумма заемных средств,

— годовая ставка, выраженная в долях,

K – дней в периоде.

Сложная, на первый взгляд, формула, очень проста в реализации.

Пример 1. Заимодавец отдает 100 000 рублей, сроком на календарный год и ставкой 10% в год. Вознаграждение требует выплачивать ежемесячно, а сумму долга вернуть единовременно в конце года. Нужно рассчитать проценты по займу за месяц.

В этом случае:

  1. 10% выражаем в долях – 10/100=0,1;
  2. Полученную величину делим на число дней в году (n). Предположим он не високосный. 0,1/365=0,000274 – это размер платы в день;
  3. Полученную цифру умножаем на 31 (k) (скажем месяц — март). Получаем 0,00849 – процентная ставка в месяц;
  4. Умножаем общую сумму на полученную ежемесячную ставку. 100 000*0,00849 = 849, 32 руб. – это размер переплаты за март.
  1. Сложные проценты – метод, при котором начисление производится не только на основной долг, но и на просроченные за его использование платежи. Этот подход используют, чтобы стимулировать заемщика своевременно выплачивать полагающееся вознаграждение займодавцу. В случае просрочки уплаты, неуплаченная сумма добавляется к основному долгу и увеличивает его.

Общая формула выглядит так:

= увеличенная сумма займа, рассчитываемая по формуле:

t – количество периодов.

Таким образом, отличается эта схема от предыдущей, только тем, что, начисляя проценты, необходимо каждый раз пересматривать размер долга, на который они начисляются.

Пример 2. Ситуация аналогична предыдущей. Отличие в том, что в случае просрочки уплаты начисленных процентов, они капитализируются. Предположим, что должник не уплачивает вознаграждение в течение 2-х месяцев.

Рассчитать сумму, которая образуется через два месяца можно в несколько простых действий:

  1. По аналогии с первым случаем — 10%=0,1;
  2. Делим на количество дней в году (n) и умножаем на их количество в месяце(K): 01/365*31=0,00849;
  3. Прибавляем к полученному значению 1 – получаем 1,00849;
  4. Просрочка составила 2 месяца (t) – возводим полученную цифру в квадрат: 1,017
  5. Умножаем на первоначальную цифру 100 000 – получаем 101 705, 21

Получается, что за два месяца просрочки размер задолженности возрос на 1 705, 21 рублей и начислять проценты в мае заимодавец будет уже на увеличенную сумму. Это приведет к тому, что возрастет и размер платы за использование заемных средств.

Таким образом, есть существенное различие между итоговыми размерами платежей, выплачиваемых заемщиком при использовании разных подходов к расчету вознаграждения, а потому данная информация должна быть однозначно прописана в соглашении.

Как провести начисление процентов по договору займа

По ставке рефинансирования

В случае, если в договоре не указаны условия оплаты вознаграждения займодавцу, он все равно является возмездным (за исключением случаев, описанных в ст.809 ГК).

В этом случае, оно рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, действующей в день оплаты долга. Если условий о сроке оплаты в документе так же не содержится, то выплаты производить заемщик будет ежемесячно, а начисляться они по простому методу.

Налоговый учет таких сделок ничем не отличается от обычного.

ВНИМАНИЕ! Начиная с 2019 года и в настоящее время, у ставки рефинансирования нет самостоятельного значения, она приравнена к значению учетной ставки.

Частным случаем, когда нужно учитывать значение ставки рефинансирования, является предоставление денег сотруднику. В случае, если плата сотрудника за пользование средствами работодателя будет меньше, чем 2/3 от учетной ставки, то у работодателя возникнет обязанность удержать с работника НДФЛ в размере 35% от разницы между этими двумя цифрами.

В налоговом учете

В бухгалтерском учете заимодавца, проценты учитываются в составе «Прочих доходов».

Корреспонденция счетов представлена в таблице:

Дебет Кредит Операции
Простой метод
76

(73-1)

91-1 Начисление займодавцем
51

(50)

76

(73-1)

Поступление от заемщика
Сложный метод
58-3 91-1 Начисление займодавцем
51

(50)

58-3 Поступление от заемщика

Видео: Основные правила

Операции начисления процентов не облагаются НДС, а, следовательно, не формируют налоговую базу по данному налогу.

Налог на прибыль при начислении процентов

Плату за пользование средствами, займодавец учитывает у себя во «внереализационных доходах».

По общему правилу, определенному налоговым законодательством, она включается в доходы на момент их признания:

  • на последний день месяца или квартала, в зависимости от того, какой период является отчетным,
  • в случае если договор заканчивается ранее, то на дату окончания договора.

В случае, если заимодавец осуществляет свою деятельность с применением УСН, то плата, полученная им от заемщика, признается для него доходом в те даты и в тех объемах, которые фактически поступили.

В случае, если работодатель предоставил своему работнику средства на условиях, когда тот получает материальную выгоду от экономии на процентах. Эта выгода признается доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ по ставке 35% для резидентов.

Датой признания такого дохода является каждый последний день месяца до момента окончания выплаты займа.

Работодатель удерживает эту сумму из дохода работника, а если это сделать невозможно, то обязан в срок до 1 марта следующего года уведомить об этом работника и налоговые органы.

ВНИМАНИЕ! Размер удерживаемого налога не может быть больше 50% от размера денежного дохода сотрудника.

Где взять займ на 40000 рублей срочно? Ответ по ссылке.

Условия выдачи займа наличными? Узнайте далее.

Таким образом, законодательство дает широкие возможности выбора условий при совершении займа, включая метод начисления платы за него. Знание методов и способов учета процентов за пользование заемными средствами, позволит сторонам согласовать максимально подходящие условия и обезопасить себя от финансовых рисков.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Процент при выдаче долгосрочного займа ниже ставки рефинансирования

Георгий, вы не правы
Если займодавец на ОСНО, то возникает налог на прибыль с суммы дохода в виде начисленных процентов

Георгий, вы не правы
Если займодавец на ОСНО, то возникает налог на прибыль с суммы дохода в виде начисленных процентов

С этим согласен. С процентов налог на прибыль. Но смысл вопроса исходного (перефразируя) можно ли выдать беспроцентный займ. Это и подразумевал- выдать можно.

В исходном вопросе : «налог с разницы со ставкой рефинансирования»

Цитирую вопрос: «Точнее можем ли мы поставить процент ниже. «

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/224

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения беспроцентного займа и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Предприятие выдало работнику заем. Согласно договору займа проценты по займу уплачиваются в размере 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (28%). Проценты уплачиваются ежемесячно. По соглашению с работником обязательство работника по возврату займа погашается, а сумма займа считается выданной под отчет работнику на приобретение МБП. ( 2000)

Предприятие выдало работнику заем в сумме 10 000 руб. сроком на 12 месяцев. Согласно договору займа проценты по займу уплачиваются в размере 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (28%). Проценты уплачиваются ежемесячно путем удержания начисленных сумм из заработной платы работника. По дополнительному соглашению с работником обязательство работника по возврату займа погашается, а сумма займа считается выданной под отчет работнику на приобретение материальных ценностей (МБП) у организации розничной торговли. Приобретенные работником МБП оприходованы на склад предприятия.

Статьей 807 ГК РФ определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997), для учета предоставленных работникам займов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам».

По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». На сумму платежей, поступивших от работника — заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

Статья 809 ГК РФ устанавливает право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н, проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, являются операционными доходами, которые зачисляются на счет прибылей и убытков организации (п.11 ПБУ 9/99). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

Согласно пп.»а» п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) «О налоге на добавленную стоимость» обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Проценты, получаемые предприятием по договорам займа, фактически являются платой за предоставление финансовой услуги, следовательно, сумма начисленных процентов подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст.414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В рассматриваемой ситуации обязательство по возврату работником суммы полученного займа заменяется обязательством по приобретению для предприятия материальных ценностей. Поскольку с момента заключения с работником такого соглашения обязательство работника по возврату займа считается погашенным, а сумма займа — выданной работнику под отчет, в бухгалтерском учете такая замена обязательства отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». С момента подписания соглашения проценты на сумму задолженности работника не начисляются.

После представления работником авансового отчета с документами, подтверждающими стоимость приобретенных МБП, согласно Инструкции по применению Плана счетов израсходованная на приобретение МБП сумма отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», субсчет 12-1 «МБП на складе».

Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются (п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 (в ред. 19.07.1999) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость»).

Запись по дебету счета 12-1 производится на основании приходного документа, подтверждающего фактическое поступление приобретенных работником МБП по склад предприятия. Таким документом, на наш взгляд, может являться приходный ордер (форма N М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999)). 05.10.2000 Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета ————

Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования

«Упрощенка», 2011, N 12

Из этой статьи вы узнаете:

  1. В каких случаях для расчета нормы по процентам можно использовать ставку рефинансирования.
  2. Как вычислить сумму процентов, которую можно отнести на расходы.
  3. На какую дату нужно определять значение ставки рефинансирования.

За пользование кредитом или займом, как правило, нужно платить проценты. Заемщики, находящиеся на упрощенной системе, могут учесть их в расходах (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако не всегда полностью. Ведь такие расходы являются нормируемыми, а норму следует рассчитывать по правилам, указанным в ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Конечно, учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам, так же как и другие траты, вы не можете. Поэтому материалы данной статьи будут полезны, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Правила расчета лимита процентов по кредитам и займам меняются чуть ли не каждый год. Вот и в 2011 г. они отличаются от тех, что действовали в году предыдущем. Сейчас, когда год заканчивается и вы перепроверяете все расчеты, чтобы не допустить ошибок, самое время проверить правильность списания процентов по кредитам и займам. В предлагаемом материале речь пойдет о наиболее распространенном способе расчета нормы по процентам — с использованием ставки рефинансирования.

Когда для расчета лимита можно использовать ставку рефинансирования

Существует два способа расчета суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Первый — исходя из средней процентной ставки по кредитам и займам, предоставленным в том же квартале на сопоставимых условиях. А второй — исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.

Каким способом воспользоваться, вы выбираете сами, и свое решение прописываете в приказе об учетной политике. Однако здесь есть один нюанс. Воспользоваться первым способом, то есть определять норматив исходя из средней процентной ставки, можно, когда есть хотя бы два кредита или займа, взятых в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Если таких операций не было, норматив рассчитывают вторым способом. Таким образом, ставку рефинансирования вы можете использовать в двух случаях:

  1. если данный способ выбран вами и указан в приказе об учетной политике;
  2. в приказе указано, что норму нужно рассчитывать исходя из средней ставки, однако долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.

Памятка. Определять норму по процентам можно, когда этот способ расчета указан в приказе об учетной политике либо когда отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Итак, при отсутствии кредитов (займов), полученных от российских организаций на сопоставимых условиях, вы можете для определения нормы по процентам использовать ставку рефинансирования. Даже если в приказе об учетной политике отражено, что предельная величина исчисляется исходя из средней ставки. Такое правило зафиксировано в п. п. 1 и 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что с 1 января 2012 г. п. 1 ст. 269 НК РФ будет действовать в новой редакции. Ставку рефинансирования можно будет применять, если этот метод расчета указан в учетной политике либо когда полностью отсутствуют долговые обязательства на сопоставимых условиях. То есть в случаях, когда нет сопоставимых обязательств перед российскими организациями, но есть таковые перед иными лицами, расходы нужно будет нормировать по среднему уровню процентов. Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ.

Однако здесь есть один важный момент. Изменения внесены в п. 1 ст. 269 НК РФ. В то же время до 31 декабря 2012 г. налогоплательщики, вычисляющие норму исходя из ставки рефинансирования, должны руководствоваться п. 1.1 этой же статьи. А данный пункт законодатели не корректировали. В нем говорится о том, что этот способ расчета применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями. Поэтому, если соответствующие изменения не будут внесены, рассмотренные нововведения п. 1 ст. 269 НК РФ начнут действовать только с 1 января 2013 г.

Для справки. При расчете нормы исходя из ставки рефинансирования до 31 декабря 2012 г. налогоплательщики должны руководствоваться п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Как рассчитать предельную величину процентов

Выплачивая проценты, вы применяете ставку, указанную в договоре кредита или займа. Однако, как мы уже сказали, не всю уплаченную сумму можно включить в расходы. Для расчета предельной величины исходя из ставки рефинансирования ее нужно умножить на коэффициент. В 2011 г. коэффициент по рублевым кредитам и займам равен 1,8, а по валютным обязательствам — 0,8. Таким образом, максимальную величину процентов по рублевым кредитам и займам можно рассчитать по следующей формуле:

Максимальную величину процентов по кредитам и займам в иностранной валюте, которую можно учесть в расходах, определяют так:

Кстати, при расчете лимита не имеет значения, когда именно вы взяли кредит или заем. Ведь указанные коэффициенты применяются к долговым обязательствам, возникшим как до 1 января 2009 г., так и после. В 2012 г. размер коэффициентов не изменится.

Читайте также. О том, как следовало рассчитывать норму исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ до 2011 г., рассказывалось в статье «Проценты: вчера, сегодня, завтра» // Упрощенка, 2010, N 9, с. 28.

Какую ставку рефинансирования использовать при определении нормы

Банк России достаточно часто меняет ставку рефинансирования. Поэтому при расчете нормы важно знать, какую именно ставку использовать. Это может быть ставка, применявшаяся ранее — в момент привлечения заемных средств. А может быть ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Ответ зависит от условий договора кредита или займа.

В договоре не предусмотрено изменение процентной ставки

Если по условиям договора в течение всего срока его действия процентная ставка не меняется, значит, для расчета норматива вам нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Когда дата подписания договора и дата перечисления денег совпадают, проблем не возникает. А как быть, если они разные? На какую тогда дату следует определять ставку рефинансирования? Ответ найдем в Гражданском кодексе. Так, договор займа считается заключенным с момента передачи денег взаймы (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Значит, в расчет нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств. Что касается кредитного договора, то Минфин России рекомендует действовать по аналогии с договором займа (Письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60). То есть датой привлечения денежных средств по кредитному договору является дата зачисления денег на расчетный счет организации. Отметим, упомянутое Письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, однако его можно применять и «упрощенцам». Расходы по выплате процентов они определяют по единым правилам (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Есть нюансы. По кредитам и займам с процентной ставкой, постоянной в течение срока договора, для расчета нормы следует брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств.

Пример 1. Расчет лимита, если процентная ставка постоянна

ООО «Кассиопея» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На 1 сентября 2011 г. у организации есть два долговых обязательства:

  1. рублевый заем, по которому 18 мая 2010 г. получено 3 000 000 руб., процентная ставка — 16% годовых;
  2. валютный кредит, по которому 17 января 2011 г. получено 20 000 евро, процентная ставка — 12% годовых.

И кредитный договор, и договор займа не предусматривают изменение процентной ставки. В соответствии с договорными условиями в обоих случаях проценты следует погашать в последний день месяца, за который они начислены.

В приказе об учетной политике ООО «Кассиопея» указано, что предельная величина расходов по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Какую сумму процентов, уплаченных за сентябрь, организация сможет учесть при определении налоговой базы?

Так как кредитный договор и договор займа не содержат условия об изменении процентной ставки, в расчет предельной суммы следует включить ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения долговых обязательств.

Рублевый заем. Организация должна за сентябрь начислить и уплатить 30-го числа проценты в размере 39 452,05 руб. (3 000 000 руб. x 16% : 365 дн. x 30 дн.). Заем организация получила 18 мая 2010 г. В этот день ставка рефинансирования была равна 8% (Указание Банка России от 29.04.2010 N 2439-У). Рассчитаем предельную величину расходов по процентам. Она составит 35 506,85 руб. (3 000 000 руб. x 8% x 1,8 : 365 дн. x 30 дн.). Сравним: 39 452,05 руб. > 35 506,85 руб. Значит, в расходы можно включить только предельную сумму по процентам — 35 506,85 руб.

Валютный кредит. Кредит получен 17 января 2011 г. Тогда ставка рефинансирования составляла 7,75% (Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У). Переоценку по погашаемым средствам бухгалтер проводит на конец каждого месяца. 30 сентября уплачены проценты в сумме 8560,68 руб. (20 000 евро x 12% : 365 дн. x 30 дн. x 43,3979 руб/евро). Из них в расходах можно отразить только 4423,02 руб. (20 000 евро x 7,75% x 0,8 : 365 дн. x 30 дн. x 43,3979 руб/евро).

По условиям договора процентная ставка меняется

Договор займа или кредита может содержать условие об изменении процентной ставки. В таких случаях ставку рефинансирования для расчета предельной величины следует определять на дату признания процентов в расходах, то есть на дату их перечисления (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, это правило действует, даже если договорная процентная ставка по факту не менялась. Главное, чтобы соответствующая норма была прописана в договоре кредита или займа.

Есть нюансы. Если по условиям договора процентная ставка может быть изменена, норму вычисляют по ставке рефинансирования, установленной на дату уплаты процентов.

Пример 2. Расчет лимита, когда процентная ставка по договору может меняться

ООО «Плутон» применяет УСН объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация 1 апреля 2011 г. взяла кредит в банке в размере 500 000 руб. сроком на три месяца. В соответствии с условиями кредитного договора в апреле процентная ставка составляла 18% годовых, а с мая по июнь — 20% годовых. Проценты уплачивались ежемесячно в последний день месяца, за который они были начислены. В приказе об учетной политике ООО «Плутон» указано, что предельная сумма по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Проценты за пользование кредитными средствами составили:

  • за апрель — 7397,26 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн.);
  • за май — 8493,15 руб. (500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
  • за июнь — 8219,18 руб. (500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 30 дн.).

В какой сумме уплаченные проценты можно включить в расходы?

Так как процентная ставка по кредитному договору менялась, в расчетах будем использовать ставку рефинансирования на день уплаты процентов. При заключении договора ставка равнялась 8% (Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У), а с 3 мая — 8,25% (Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У). Определяя норму, 30 апреля следовало взять ставку 8%, а 31 мая и 30 июня — 8,25%. Таким образом, из уплаченных сумм в расходах можно отразить:

  • 30 апреля — 5917,81 руб. (500 000 руб. x 8% x 1,8 : 365 дн. x 30 дн.);
  • 31 мая — 6306,16 руб. (500 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 31 дн.);
  • 30 июня — 6102,74 руб. (500 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 30 дн.).

Нюансы, требующие особого внимания. Для расчета предельной величины по процентам ставку рефинансирования необходимо умножить на коэффициент. В 2011 г. для рублевых обязательств коэффициент равен 1,8, а для валютных — 0,8.

Если по условиям договора в течение всего срока долгового обязательства процентная ставка остается постоянной, для расчета норматива используют ставку рефинансирования, установленную на дату привлечения денег. Если же кредитор или заимодавец может менять ставку, то норму определяют исходя из ставки рефинансирования на дату уплаты процентов.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит