Какой датой начисляются отпускные работнику, дата начисления отпускных бухгалтерском учете

Содержание
  1. Какой датой начисляются отпускные работнику?
  2. Начисление отпускных для целей бухгалтерского учета
  3. Порядок начисления отпускных пособий и выплаты
  4. Дата начисления отпускных бухгалтерском учете
  5. Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных
  6. Порядок выплаты отпускных
  7. Ответственность за просрочку выплаты отпускных
  8. Бухучет
  9. Резерв на оплату отпусков
  10. Бухучет: резерв не создается
  11. Бухучет: резерв создается
  12. Отпускные при переходящем отпуске
  13. Отпускные превысили размер резерва

Какой датой начисляются отпускные работнику?

Вопрос: Какой датой начисляются отпускные работнику?

Ответ: Дата начисления отпускных в бухгалтерском учете должна быть ранее срока выплаты отпускных, который установлен Трудовым кодексом РФ.

Обоснование: Право работника на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней установлено абз. 6 ч. 1 ст. 21 , ч. 1 ст. 115 ТК РФ.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала ( ч. 9 ст. 136 ТК РФ). По мнению Роструда ( Письмо от 30.07.2014 N 1693-6-1), сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня. Также в указанном Письме отмечается, что ТК РФ не запрещает производить выплату отпускных в более ранний срок.

Бухгалтерия должна обеспечить своевременность выплаты отпускных в соответствии с законодательством РФ. Это достигается при выработке учетной политики организации в части разработки правил документооборота и технологии обработки учетной информации ( п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ( ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так, например, если работник уходит в отпуск 20.08.2018, выплата отпускных должна быть произведена не позднее 16.08.2018 ( Письмо Минтруда России от 05.09.2018 N 14-1/ООГ-7157). Основанием для начисления отпускных бухгалтерией будет являться приказ руководителя об отпуске конкретного работника.

Соответственно, при получении приказа руководителя об отпуске конкретного работника бухгалтерией делается расчет оплаты отпуска и проводится начисление отпускных.

Поскольку бухгалтерские проводки по начислению причитающихся работникам сумм и по удержанию начисленных налогов должны быть ранее установленных сроков ТК РФ для выплаты отпускных ( ч. 9 ст. 136 ТК РФ), рекомендуем дату начисления отпускных увязывать со сроками для выплаты отпускных.

Соответственно, дата начисления отпускных в бухгалтерском учете должна быть ранее срока выплаты отпускных, который установлен ТК РФ.

Начисление отпускных для целей бухгалтерского учета

Согласно ст. 123 ТК РФ о времени начала отпуска работник должен быть извещен под подпись не позднее чем за две недели до его начала. Как правило, во исполнение требований данной нормы Кодекса работодатели за две недели до ухода работника в очередной оплачиваемый отпуск издают соответствующий приказ, в котором работник ставит свою подпись. Отметим, что Роструд считает, что формы и способы выполнения требования ст. 123 ТК РФ работодатель определяет самостоятельно, это могут быть отдельные извещения работникам, ознакомительные листы и ведомости и т.п. (письмо от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Само по себе издание приказа о направлении работника в отпуск является лишь основанием для начисления отпускных, но не определяет момент такого начисления. Когда же должны быть начислены отпускные?

В статье 136 ТК РФ сказано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. В данной норме не уточняется, о каких днях — календарных или рабочих — идет речь. По мнению Роструда, сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях. При этом необходимо учитывать, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня (письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Трудовое ведомство также отметило, что Трудовой кодекс не запрещает производить оплату отпуска в более ранние сроки.

Таким образом, бухгалтерия может произвести начисление отпускных в период с момента издания приказа руководителя о направлении работника в отпуск и до начала отсчета трехдневного срока до ухода работника в отпуск.

Обратите внимание: всю сумму начисленных отпускных вы должны отразить в учете в марте. Тот факт, что работник уходит в отпуск в апреле, для целей бухгалтерского учета значения не имеет. Ведь и начисление, и выплата отпускных произошли в марте. Такой подход поддерживают и специалисты Минфина России. Так, в письме от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190 финансисты указали, что правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено.

Отметим, что и в налоговом учете вся сумма отпускных должна учитываться в периоде их начисления (письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614).

Кроме того, обращаем внимание, что если организация не относится к субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, она должна создавать резерв на сумму отпускных. Дело в том, что обязанность работодателя по выплате работникам отпускных отвечает условиям признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В этом случае начисление отпускных должно осуществляться за счет резерва:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70.

Порядок начисления отпускных пособий и выплаты

Разного рода выплаты – неотъемлемая часть работы бухгалтерии. Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности встречаются повсеместно. Работники зачастую также хотят знать, как именно производится расчет. Поэтому необходимо не только самим понимать, каков согласно действующему законодательству правильный порядок начисления отпускных пособий, по временной нетрудоспособности касательно 2017 года. Также следует учитывать, что это напрямую зависит от законодательства страны, в которой производятся расчеты и начисления сумм. Так, в России или Беларуси расчеты будут разными, хотя общие алгоритмы и сохраняются.

Отпуска и их разновидности

Существует несколько разновидностей отпусков, с которыми приходится иметь дело бухгалтеру. К основным видам можно отнести:

  • Ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Как видно из названия, он дается за отработанный год. Однако первую часть, в размере четырнадцати календарных дней, работник может получить после того, как отработает не менее полугода на предприятии. При этом не имеет значения, менял ли он свою должность или нет. В общем порядке количество дней отпуска не может быть меньше, чем 28. Больше – возможно. Так, порядок начисления отпускных в бюджетных учреждениях не имеет отличий от коммерческих, однако количество дней отпуска составляет 56.
  • Дополнительный отпуск. Наиболее распространенный вариант – это дополнительные дни за вредность. Так называют количество дней, например, четырнадцать, на которые работник может рассчитывать, если его работа связана с опасными или же вредными для здоровья условиями труда.
  • Бесплатный, или же административный отпуск. Этот вид интересен только работникам отдела кадров, так как оплата по нему, как видно из его наименования, не производится. Его оформляют работнику, если у него нет дней отпуска, однако они ему крайне необходимы. Административный отпуск может быть оформлен как на месяц, так и на пару дней, в зависимости от необходимости.
  • Ученический отпуск. Согласно Трудовому кодексу РФ, он полагается тем, кто обучается на заочной форме обучения, получает образование в первый раз. При этом оплачивается сессия как в высшем, так и в среднем учебном заведении. Существует строгий лимит на количество оплачиваемых дней. Так, на первом курсе календарная сумма дней сессии не может превышать сорока пяти. В ином случае, дни сверх данной нормы не оплачиваются предприятием. Однако они не являются прогулами. То есть на основании справки-вызова сотрудник имеет право на административный отпуск за неоплачиваемые дни сверх нормы ученического отпуска. Также перед защитой диплома работник имеет право на четыре оплачиваемых месяца. Порядок начисления отпускных в 2017 году в этом смысле не изменился.

Что необходимо, чтобы сотрудник мог уйти в отпуск?

Для того чтобы отправить сотрудника в его заслуженный отпуск, необходимо вычислить три параметра:

  • Расчетный период. Это необходимо, чтобы рассчитать количество дней, которые должен отдохнуть сотрудник, а также за этот период могут браться суммы заработной платы для расчета.
  • Сумма отпускных, которая рассчитывается сотрудником бухгалтерии.
  • Налоговые выплаты. Отпускные работнику обычно перечисляют за вычетом налогов и иных удержаний.

Разумеется, перед тем как работник сможет получить свои отпускные, пройдет время. Однако отпускные перечисляются не позднее, чем за три дня до наступления отпуска. Порядок начисления и выплаты отпускных в этом плане строгие. В случае если работник получил деньги позже, он имеет право написать жалобу. В результате предприятие будет выплачивать штраф.

Однако работнику тоже стоит помнить, что график отпусков составляется заблаговременно, а заявление на отпуск должно быть подписано за четырнадцать дней до его начала.

Расчетный период отпуска

Порядок начисления отпускных тесно связан с таким понятием, как расчетный период. Грубо говоря, это тот период, за который работник берет отпуск. То есть если работник отработал положенные шесть месяцев, то он имеет право на четырнадцать календарных дней отпуска. При этом стоит отметить, что в случае если работник задействован на вредном производстве с полной загруженностью, то дополнительно им может быть потребовано еще семь дней. Таким образом, работник имеет право на двадцать один оплачиваемый день отпуска. Также и расчет будет производиться исходя из его заработной платы за эти предыдущие шесть месяцев.

Однако если работник не брал очередной год в течение долгого времени, больше 12 месяцев, порядок расчета и начисления отпускных таков, что для вычисления суммы пособия будет браться предыдущий год.

Практический пример

Если работник Петров В. В. пришел на предприятие 1 января 2015 года, а в отпуск отправился только в марте 2016 года, то его расчетным периодом будет являться интервал от января до декабря 2015 года. То есть за это время ему полагается 28 календарных дней отпуска, при учете, что он не участвует во вредном производстве.

Однако, несмотря на расчетный период, отпускные Петрову В. В. будут рассчитаны из заработной платы за интервал с марта 2015 по февраль 2016 года. Так как именно он предшествует дате его нахождения в очередном отпуске. Порядок начисления отпускных в 2017 году в этом плане никаких изменений не несет.

Расчет отпускных. Основные параметры

Отпускные рассчитываются из заработной платы работника за расчетный период. Также учитывается и количество отработанных им дней в каждом месяце.

Согласно российскому законодательству, порядок начисления отпускных таков, что за каждый полностью отработанный работником месяц ему засчитывается 29,3 дня. Это средняя цифра рабочих дней в году, за исключением праздничных.

То есть если человек полностью отработал весь год, все двенадцать месяцев, то общее количество отработанных дней для расчета отпускных составит: 351,6 дней.

Какие периоды вычитаются из расчета

Порядок начисления отпускных, которому следуют бухгалтера, предполагает, что в расчет пособия не включают периоды, в которых работник:

  • находился в очередном отпуске;
  • получал пособие по беременности и родам;
  • получал пособие по временной нетрудоспособности;
  • находился в служебной командировке;
  • брал официально оформленный административный отпуск.

Примеры расчета отпускных

Сотрудник Петров В. В., отработавший на предприятии год, предшествующий отпуску, отработал полностью все месяца, кроме января 2016 года. В этот период он брал лист по временной нетрудоспособности на десять календарных дней.

Таким образом, бухгалтер должен рассчитать отпускные следующим образом: за одиннадцать месяцев Петров В. В. отработал 322,3 календарных дня.

За январь им было отработано: (31-10)*29,3. Полученную сумму делят на 31 календарный день. Итого – 19,85. То есть количество отработанных дней работником за расчетный период составило 342,15 дня.

Суммы, которые не берутся в расчет отпускных

Порядок начислений пособий, отпускных, предполагает, что не все суммы участвуют в расчете. Так, обычно убирают следующее виды выплат:

  • Оплата тех периодов, которые не берутся в расчет. То есть если работник был в командировке, то к учету не берутся как дни поездки, так и суммы, оплачиваемые за нахождение в ней.
  • Материальная помощь сотруднику, то есть те выплаты, которые призваны улучшить материальное положение работника, или же стимулировать его работу. Так, сюда можно отнести материальную помощь на рождение ребенка или на восьмое марта.
  • Единовременные премии. Например, премия ко дню энергетика тем, кто связан с этим праздником.

Пример расчета отпускных. Суммы

Работник Петров В. В. получает оклад в сумме 30000 рублей каждый месяц. Однако в декабре 2015 года им была получена премия к Новому году в размере 5 000 рублей. Этот вид выплат не учитывается при расчете, так как это противоречит порядку начисления отпускных, так что заработная плата, которая берется для расчета пособия Петрова В. В составляет 30000*12 месяцев. Итого: 360000 рублей.

Сумма отпускных работника за один день составляет: 360000/342,15=1052 рубля 17 копеек.

За 28 календарных дней Петрову В. В будет начислено 29460 руб. 76 коп.

Однако работник на руки получит сумму за вычетом 13 процентов, так как это налог на доходы данного лица. Порядок начисления и учета отпускных предполагает, что на каждое из этих действий бухгалтер в дальнейшем составит соответствующую проводку.

Пособие по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по временной нетрудоспособности или же по больничным листам имеет другой вид. Так, в расчете учитываются два предыдущих года, вне зависимости от того, работал сотрудник в это время или нет. Так, работник Петров В. В. при отсутствии стажа и, соответственно, и заработной платы, будет иметь минимальные суммы по нетрудоспособности.

Так, при уходе на больничный в январе 2016 года берутся 2014 и 2015 года. Работник имел заработную плату только в 2015 году в размере 360000 за весь период. Однако эта сумма будет поделена на 730 дней.

Таким образом, сумма выплаты за один день составит: 360000/730 = 493 рублей 15 копеек.

Однако играет роль и стаж сотрудника. Так, если работник имеет стаж до пяти лет, то ему выплачивается только 60 процентов от начисленного, то есть 295 рублей 89 копеек. Разумеется, налоги с этой суммы также снимают.

Интересные факты по пособию по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности можно получить в течение полугода от даты начала болезни. Это не означает, что работник, который отдал больничный лист работодателю, будет столько ждать. Нет, он имеет право предъявить данный документ в течение полугода, и ему не имеют право отказать.

Что касается сроков оплаты, то сейчас, с 2015 года, в большинстве регионов вступил в силу пилотный проект Фонда Социального страхования. Согласно ему, работодатель после приема больничного листа имеет пять календарных дней на то, чтобы отправить данные по нему в соцстрах.

В свою очередь, данная организация в течение десяти дней проверяет правильность листа и расчетов, а затем два дня на перечисление. В среднем работник ждет свои деньги около двух недель. Чаще перечисляют раньше данного срока.

Также стоит помнить, что женщины, которые только вышли из отпуска по уходу за ребенком имеют право самим выбирать, за какой период брать заработную плату. А именно: если в году, который берется к расчету, имеется хотя бы один день нахождения на пособии по беременности и родам, то данный год может быть заменен на другой. Это делается для того, чтобы женщины не были ущемлены в правах.

Иные способы учета: страны

Часто от бухгалтеров-новичков можно услышать вопросы касательно порядка начисления отпускных в РБ или иных странах. Здесь все индивидуально и зависит от законодательства, действующего в данной стране.

В данном случае используются схожие алгоритмы. Однако берется иной расчет количества дней отпускных. Также за среднее количество дней принимают 29,7 дня, а не 29,3. В остальном алгоритм схож. Средняя заработная плата за месяц делится на среднее количество дней за месяц. Итог умножается на количество дней отпуска.

Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности – это те вещи, с которыми сталкивается каждый работник бухгалтерии. Опираться следует непосредственно на действующее законодательство страны, в которой работает организация. Однако имеются удобные формулы, которые помогают расчетам.

Дата начисления отпускных бухгалтерском учете

Вопрос: Какой датой начисляются отпускные работнику?

Ответ: Дата начисления отпускных в бухгалтерском учете должна быть ранее срока выплаты отпускных, который установлен Трудовым кодексом РФ.

Обоснование: Право работника на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней установлено абз. 6 ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 115 ТК РФ.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). По мнению Роструда (Письмо от 30.07.2014 N 1693-6-1), сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня. Также в указанном Письме отмечается, что ТК РФ не запрещает производить выплату отпускных в более ранний срок.
Бухгалтерия должна обеспечить своевременность выплаты отпускных в соответствии с законодательством РФ. Это достигается при выработке учетной политики организации в части разработки правил документооборота и технологии обработки учетной информации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Так, например, если работник уходит в отпуск 20.08.2018, выплата отпускных должна быть произведена не позднее 16.08.2018. Основанием для начисления отпускных бухгалтерией будет являться приказ руководителя об отпуске конкретного работника.
Соответственно, при получении приказа руководителя об отпуске конкретного работника бухгалтерией делается расчет оплаты отпуска и проводится начисление отпускных.
Поскольку бухгалтерские проводки по начислению причитающихся работникам сумм и по удержанию начисленных налогов должны быть ранее установленных сроков ТК РФ для выплаты отпускных (ч. 9 ст. 136 ТК РФ), рекомендуем дату начисления отпускных увязывать со сроками для выплаты отпускных.
Соответственно, дата начисления отпускных в бухгалтерском учете должна быть ранее срока выплаты отпускных, который установлен ТК РФ.

Н.Н. Томило
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.09.2018

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных – календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие – праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне – в последний рабочий день.

Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для предпринимателей – штраф от 1000 до 5000 руб.;
  • для организации – штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

  • для должностных лиц организации (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);
  • для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.;
  • для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Бухучет

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается

Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Аналогичные проводки делайте и в том случае, если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). При этом распределять отпускные по месяцам бухгалтеру не придется.

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

  • организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
  • данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;
  • расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены. Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске

Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период – с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

  • за июнь:
    1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
  • за июль:
    1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные Кондратьеву за июнь–июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 70

– отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Похожих постов не найдено

Комментариев нет, будьте первым кто его оставит